企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　【例】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

　　（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。

　　（2）20×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元 ，总计1 370 000元。

　　【分析】本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。

　　其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

　　甲公司的账务处理：

　　（1）20×9年度发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000

　　　　　　　　　　　　　　——资本化支出 7 500 000

　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用

　　借：管理费用——研究费用　　　　　　　 9 750 000

　　　贷：研发支出——××技术——费用化支出 　9 750 000

　　（3）2×10年1月份发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000

　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　500 000

　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：无形资产——××技术　　　　　　　 8 870 000

　　　贷：研发支出——××支出——资本化支出 8 870 000

原文作者：颜如玉

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