第五节??? 一般纳税人应纳税额的计算（重点）

导言：

3、???????? 1、②?????????? 2、

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

↓

1、①销售额×%

注释：1.一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣；

2.一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。

一、销项税额计算

销项税额＝销售额×适用税率

注释：公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。

（一）、一般销售方式下的销售额

销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用(实属价外收入)，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

2.同时符合以下条件的代垫运输费用：

（1）承运部门的运输费用xx开具给购买方的；

（2）纳税人将该项xx转交给购买方的。

【例】甲销货给乙，经过运输企业丙运输，销货方甲先支付给运输企业丙1000元运费，丙开运费xx1000元给购货方乙，甲开销货xx120000元给购货方乙，甲从购货方乙要回120000+1000，甲交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。

3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时应换算成不含税收入再并入销售额。

【例】某增值税一般纳税人销售甲产品，开具增值税专用xx，销售额15万元，税额2.55万元，另开普通xx收取包装物租金0.8万元，则该笔业务的计税销售额=15+0.8÷（1+17%）=15.68（万元）

（二）特殊销售方式下销售额

１、折扣方式销售：

①见教材P49的2段；

②仅指价格折扣，不指实物折扣。该实物款额不能从货物销售额中减除，并且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税；

③区别于销售折扣，折扣额不能扣除。销售折扣，是为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，但所得税前可以扣除；

④区别于销售折让，折让额可以扣除。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对手续完备的销售折让可以折让后的货款为销售额。

【例题】某商场2月折扣方式销售一批电器，销售额10万元，（1）并给予对方0.2万元的折扣（开在一张xx上），（2）并给予对方售价0.2万元的一台空调作为折扣。

【解析】（1）销售额=10-0.2=9.8万元

（2）销售额=10+0.2=10.2万元

【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元（含税），共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张xx上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。

【解析】计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

销项税额=12389.38×13%=1610.62元

２、以旧换新方式销售：

①销售额不得扣减旧货的收购价；

注释：以旧换新方式销售应掌握：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。

②金银首饰以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

【例题】一个金店（一般纳税人），顾客拿来一条旧的金项链，要换成新的款式，实收4000元。

【解析】销项税=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

３、还本销售方式销售：不得从销售额中减除还本额。

【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通xx20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，计算增值税计税销售额。

【解析】25÷（1+17%）=21.37（万元）

４、以物易物方式销售：双方均做购销处理。（区别于2）

注释：以物易物方式销售应掌握：

①双方未相互开具増值税专用xx，双方均应计算销项税额，而没有进项税额。

②双方相互开具増值税专用xx，则双方均应计算销项税额，并抵扣进项税额。

【例题】甲物资公司为一般纳税人，乙农机厂为小规模纳税人，甲以67万的钢材（含税）换取乙60万的农机（含税）并向乙收取7万元的现金，甲开出专用xx，乙开出的是普通xx。

【解析】甲应纳增值税=67÷（1+17%）×17%

乙应纳增值税=60÷（1+13%）×13%-50÷（1+17%）×17%

５、包装物押金是否计入销售额

①收取时单独核算，不征；

②逾期 按合同约定实际逾期，

1年??????????? 征，包装物押金视为含税，应按包装货物的适用税率换算；

③除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，收取时征；

④啤酒、黄酒包装物押金，同①、②。

⑤区别于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

【例题1】6月，某企业销售收入50万元（17%），当期有按合同逾期的包装物押金收入1万元，当期可抵扣的进项税10万元。

【解析】当期应纳增值税＝［50＋1÷(1＋17%)］×17%－10

【例题2】某酒厂2009年4月销售情况如下：

粮食白酒??????? 黄酒

销售收入????????? 180万元?????? 30万元

押金收入????????? 6万元????????? 2万元

没收押金????????? 4万元????????? 1万元

退还押金????????? 3万元????????? 0.5万元

【解析】在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

4月销售额=180+30+（6+1）÷(1＋17%)=215.98万元

6、旧货、旧机动车的销售：

（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产，以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；

③一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（指纳税人自用的摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

（2）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

【例题】某单位为增值税一般纳税人，其2009年1月购进作为固定资产使用的小汽车，2009年9月出售，开具普通xx注明销售额16万元。计算上述业务应纳的增值税额。

【解析】一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（汽车），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

应纳增值税额=16÷（1＋4%）×4%×50%=0.31（万元）

7．售价明显偏低又无正当理由或视同销售情况下，销售额的确定

纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由的，或在本章“征税范围”中已列明的单位和个体工商户8种视同销售货物行为，税法规定，在上述两种情况下，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。其组成计税价格公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额????????????? （消费税从量定额征收时）

或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)??? （消费税从价定率征收时）

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

【例2-9】华貌汽车公司2009年9月将新研制的自产小汽车捐赠给灾区某学校，生产成本5万元，无同类售价。

【解析】当月应纳增值税额=5×（1＋10%）×17%－5×17%=0.09（万元）