一道关于“交易性金融资产+可供出售金融资产+所得税”方面的习题： 大海股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%.2007年发生了如下有关金融资产业务： 2007年3月1日，购入丁上市公司股票100万股，每股5元，总价款500万元；此外支付了相关税费1万元。 2007年5月10日，丁公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利5万元。 2007年6月30日，该股票收盘价为4.8元。 2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20万股，收到价款160万元。 2007年12月31日，每股收盘价为6元。 要求： （1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对2007年该交易性金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。 （2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。 （3）指出年末资产负债表日该股票在作为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下是否产生暂时性差异，并分别对所得税影响进行处理。 【答案解析】 （1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对该交易性金融资产进行账务处理 ①2007年3月1日购入股票时 借：交易性金融资产——成本 500投资收益 1 贷：银行存款 501 ②2007年5月10日，宣告分派股利 借：应收股利（100×0.5） 50 贷：投资收益 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 ③2007年6月30日，股票按公允价值计量该股票当日公允价值=100×4.8=480（万元） 借：公允价值变动损益（500-480） 20 贷：交易性金融资产——公允价值变动 20 ④2007年9月30日出售股票 借：银行存款 160 交易性金融资产——公允价值变动 4 贷：交易性金融资产——成本（500×20%）100 公允价值变动损益（20×20%）4 投资收益 60 ⑤2007年12月31日，该股票按公允价值计量2007年末该股票公允价值=80×6=480（万元），交易性金融资产账面余额=（500-20）×80%=384（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 96 贷：公允价值变动损益（480-384） 96 （2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2007年该可供出售金融资产进行账务处理 ①2007年3月1日购入股票时 借：可供出售金融资产——成本 501 贷：银行存款 501 ②2007年5月10日，宣告分派股利 借：应收股利（100×0.5） 50 贷：投资收益 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 ③2007年6月30日，股票按公允价值计量该股票当日公允价值=100×4.8=480（万元） 借：资本公积——其他资本公积（501-480） 21 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 21 ④2007年9月30日出售股票 借：银行存款 160 可供出售金融资产——公允价值变动 4.2 贷：可供出售金融资产——成本（501×20%）100.2 资本公积——其他资本公积（21×20%）4.2投资收益 59.8 ⑤2007年12月31日，该股票按公允价值计量2007年末该股票公允价值=80×6=480（万元），账面余额=（501-21）×80%=384（万元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 96 贷：资本公积——其他资本公积（480-384） 96 （3）指出年末资产负债表日该股票在作为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下是否产生暂时性差异，并分别对所得税影响进行处理①2007年12月31日，交易性金融资产的账面价值为480万元，其计税基础为400万元（500×80%），产生应纳税暂时性差异80万元，应确认为递延所得税负债： 借：所得税费用（80×25%）20 贷：递延所得税负债 20 ②2007年12月31日，可供出售金融资产的账面价值为480万元，其计税基础为400.8万元（501×80%），产生应纳税暂时性差异79.2万元，应确认为递延所得税负债：（来源：魁网考试网） 借：资本公积——其他资本公积（79.2×25%）19.8 贷：递延所得税负债 19.8 |
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