硅铁冶化纳税评估案例

    一、纳税人基本情况

    某县A硅铁冶化有限公司于2005年4月29日办理税务登记证，2005年6月认定为增值税一般纳税人。主要从事硅铁、硅钙、金属镁和电石冶炼销售等业务，是我县较有规模的高耗能一般纳税人企业。在综合征管软件中，其行业分类为“黑色金属冶炼及压延加工业”，行业细类为“常用黑色金属冶炼”。

    二、企业生产工艺及经营特点

    硅铁冶炼是以硅石、焦炭、钢屑等为主要原料，用电炉冶炼制成的，常用于炼钢作脱氧剂，同时由于SiO2生成时放出大量的热，在脱氧同时，可提高钢水温度降底炼钢的能源消耗。

   （一）生产工艺流程。在一般情况下配料有严格的比例，硅石比较固定，还原剂要根据炉况进行调整,油焦、木块、精煤比例上下可以变动。硅产品品位的高低，主要取决于原材料的质量好坏、一次电压与炉子的设计、还原剂的还原作用和吹氧的效果。按一定比例将原材料硅石、焦粉、钢屑等原料投入到冶炼炉，然后通过动力电及电极糊产生1800度高温进行冶炼，{zh1}经过一定时间的冶炼炼出的铁水流入冷却槽，xx冷却后产成品成型。

     （二）生产经营特点。硅铁冶炼行业属于高能耗、高污染，自动化程度不高、科技含量较低的行业，在生产经营过程中，各环节能耗相对稳定，流程作业性强，销售渠道单一，产品生产周期短，同时硅冶炼受当地电力供应因素影响特别大，原材料和产成品价格波峰、波谷差距大且呈无规律性。硅铁作为合金元素加入剂，广泛用于低合金结构钢、合结钢、弹簧钢、轴承钢、耐热钢及电工硅钢之中，硅铁冶炼属于高耗能企业，生产具有严格的原料配比和技术要求。产品销售优于产品含硅量不同，市场价格也有所不同。这需要税收管理员随时xx国际、国内市场价格的变动情况，随时掌握企业的生产状况。

      三、日常税收征管难点

     我们在日常税收管理活动中认为该行业主要存在以下几个方面难点：一是设假帐、不建帐、采用现金交易购进销售不入帐；二是由产品销售后不能按时结清销售款，一般普遍存在延迟做销售行为；三是硅石原料购进以及产品销售时发生运费，在税收管理活动中存在虚开运输xx抵扣税款等特点；四是加大原材料的耗用值，增加成本，降低增值额。为此，在日常的税收管理中我们要利用调查了解到的各项涉税数据与监控比率推算产、销量，与企业的申报情况进行对比，查找疑点进行分析。

     四、纳税评估方法

    我们这几年对该行业的税收管理以及开展的纳税评估经验认为，根据硅铁冶炼生产企业的经营特点可以采取“以耗控产、以产控销、以销控税”的节点控制方法进行纳税评估。评估的方法主要是以各种能耗来测算。具体监控指标有：耗电指标、矿石、电极湖、焦粉等辅料耗用指标。

      在评估过程中，这些指标既可单独使用，也可组合使用。评估期既可是申报当期的单个月份，也可延伸为某一具体时间范围，但最常用的是耗电测算法，其他指标可以作为耗电分析的辅助分析。在对硅铁冶炼行业进行税源基础指标值的测算过程中，我们主要通过以下步骤来确定和验算企业产品的关键指标值物耗、能耗等。

     。该方法适用于所有利用电能进行生产硅铁的纳税人，是最直接，也是xxx的一个评估方法，是硅铁冶炼行业评估中最主要的评估方法。基于每一台冶炼高炉都有一个独立监控的电表，其显示的电量即“炉前电量”。“炉前电量”容易监控，数据较为真实可靠，且与产品的产量紧密相关、单位产成品的耗电量相对稳定，因此在进行纳税评估时，可以用评估期的“炉前电量”总耗量除以“单位产品耗电量”，就得到评估期的生产量，将每台高炉的生产量相加后，可以得到总生产量。然后再根据评估期间产品市场价格、销售情况、进项情况等，可以初步测算出纳税人的“评估应纳税数据”，再利用此数据与纳税人申报的同类数据相比较，找出差异数据。

     1．评估指标模型。应用评估产量可以测算出纳税人的生产情况；单位产品耗电计算判断纳税人申报是否真实；评估销项税额。

   （1）评估产量=∑（单炉评估期炉前总电量/单位产品耗电量预警指标值）

说明：通过该计算公式，可以测算出纳税人的生产情况。

   （2）评估期单位产品耗电计算值=（∑单炉评估期炉前总电量/评估期申报生产产量总量）

     说明：通过该公式计算的值与相应预警指标“单位产品耗电量预警指标值”相比较，可以初步判断纳税人申报是否真实。

    （3）评估销项税额=（评估产量+评估期期初库存-评估期期末库存+评估期外购产品数量）×评估期产品市场价格×适用税率

    （4）评估税额=评估期销项税额-评估期应抵扣农产品进项税-评估期其他应抵扣进项税额

    （5）评估差异率=（评估税额/纳税人评估期申报税额）×{bfb}

    （6）评估差异税款=评估税额-纳税人评估期申报税额

    2．数据获取途径。一是单炉评估期炉前总电量获取途径。税收管理员每月底到企业采集每台冶炼高炉的监控电表的用电量数据。二是单位产品耗电量预警指标值获取途径。通过事先对纳税人各生产环节现场监控数据测算而建立的预警指标。三是评估期期初库存、评估期期末库存、评估期外购产品数量获取途径。主要从纳税人的财务报表获取，如属于评估当期税款，必要时可以通过盘查库存的方式。四是评估期产品市场价格的获取途径。通过管理员日常采集的不同时期的市场价格记录表中获取。五是评估期其他应抵扣进项税额数据的获取途径。通过金税工程防伪税控系统或运输xx采集软件中获取。六是评估期申报生产总量数据的获取途径。通过纳税人报送的财务报表或产销存报表中获取。

    3．评估标准值。根据纳税人评估期内动力电的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。耗电数据通过纳税人申请认证抵扣电力部门给企业开具的增值税专用xx，以及电力部门按月给企业开具的单月电费使用数量单来核实，相对较为客观。

硅铁冶炼行业能耗指标值                 单位：度

    （二）物耗（硅石耗用）测算法。硅石耗用测算法是根据纳税人评估期内矿石的耗用情况，利用单位产品矿石耗用定额来测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息进行比对、分析的一种方法。此指标应作为硅铁冶炼工业的二类指标来进行税源监控。

     ．评估指标模型。矿石的耗用数据期间均取自评估期，测算产品产量建立在冶炼炉正常生产的情况下。一是通过以耗控产的方式来进行产品产量测算；二是通过以产控销、以销控税的方式进行税收差异测算。

方式一：以耗控产的方式来进行产品产量测算

测算产品产量=评估期生产用矿石量÷单位产品耗用矿石定额

评估期生产用矿石量=评估期总耗用矿石量—不能利用矿石量（损耗）

方式二：以产控销、以销控税的方式进行税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入--实际申报销售收入）×适用税率（征收率）

      ．数据获取途径。由于硅生产过程中原材料投入都有严格规定，因而从原材料配比环节可以得出评估期生产用矿石量，用评估期生产用矿石量除以单位产品耗矿石量定额，就可以测算出当期的硅产量；从收购环节得出评估期总耗用矿石量，减去评估期生产用矿石量得出不能利用矿石量（损耗）。从当地供电部门取得评估期总耗电量，扣除线损后，按单位产品耗电量测算出评估期的硅产量，测算评估期硅产品销量。

    3．评估标准值。针对硅铁行业产品生产以及产品销售等特点，开展税源基础指标模型的搭建工作应用能耗测算法。就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。对该行业采用投入产出法其产品主要有三大主要原材料硅石、电极糊、焦粉、及部分辅料，原材料耗用比见下表：

硅铁行业物耗指标情况                  单位：吨

     （三）税源基础指标模型标准值参考范围

     通过分析纳税人申报纳税资料，实地了解生产工艺流程，从中找出单位产品实际的电耗和物耗指标，搭建了硅铁冶炼行业税源基础指标模型。

硅铁行业税源基础指标模型情况        单位：吨、度

     由于A硅铁冶化有限公司从期初开始生产到目前，三年来从产品质量和效益、生产规范程度、电力供应方面都逐步走向正规，但税负率却逐年下降，而且和同行业B电业铁合金厂的税负相比也有较大的差异。同时从综合征管软件查看进项xx的抵扣情况，发现电费和原材料的抵扣比例较大。针对这种情况我们决定把A冶化有限公司作为评估对象。

     （一）数据细化分析。我们对该企业开展纳税评估时主要采取案头分析查找疑点，针对疑点项目入户进行疑点排查工作。

    1．数据细化分析。一是测算产量与企业申报产品产量进行比对，如测算产量大于申报产量，企业可能存在生产产品不入帐，隐瞒产品销售收入的问题。如测算产量小于申报产量，企业可能存在外购产品销售不入库的情况，或者是否存在帐外经营。二是将从当地供电、运输等部门取得的供电、运费抵扣信息，纳税人申报的相关信息与金税工程稽核系统纳税人专用xx供电、运费抵扣信息核对，看纳税人生产经营的数据是否真实，产、销情况是否与实际相符。三是将产量与销量进行比对，如销量大于产量，则可看企业的上期库存产品和预收帐款等财务科目是否存在违反税收政策。四是测算评估差异率，如评估税款少于评估期纳税人申报税款且幅度在10%以上的，则应注意纳税人是否存在帐外经营的现象；如评估税款大于评估期纳税人申报税款且幅度在10%以上的，则要注意纳税人是否存在隐匿销售收入的行为。

      （1）案头分析基础。税负率对比分析：我们通过申报的销售收入及纳税情况可以看出，2006年的税负率较低，同时根据同行业的硅铁企业对比来看也趋于异常。具体对比情况如下：

A硅铁冶化有限公司三个年度的销售收入及税负率对比情况     单位：元

同行业B电业铁合金厂的销售收入及税负率对比情况         单位：元

通过以上对比我们可以看出，A硅铁冶化有限公司2006年的税负处于异常，相比2005年是逐年降低的趋势，与同行业进行对比2005年企业税负相差幅度较大。由此可推断异常指标是税负率异常。

   进项税金抵扣分析：该企业的进项税金抵扣主要是电耗和主要原材料硅石以及一些其他辅料，具体情况如下：进项税金抵扣比例情况          单位：元

      通过对主要原料硅石和电耗的进项税金抵扣比例来看，电耗的抵扣比例是{zd0}的，2005年占全部进项税金86.2%，2006年占全部进项税金63.7%，2007年占全部进项税金84.14%，而硅石的抵扣比例较小是因为硅石全部为税务机关xxxx，有一部分没有开具增值税专用xx，未做抵扣，由此推断异常指标电的消耗比例异常。针对以上疑点，我们需要做进一步的数据深入分析并且和企业进行约谈来xx疑点。

     （2）剖析关键数据。为了验证疑点的真实原因，在基础指标值的测算过程中，我们首先通过纳税申报和财务报表以及在日常管理当中采集的一些数据（采集表见《企业产、供、销情况调查表》进行数据的初步分析，发现企业存在的一些异常指标然后进行数据的深入分析；其次要了解企业的工艺流程，实地掌握一些指标值的投入情况，掌握企业的总体情况；然后对企业的成本核算进行帐务上的测算，通过帐面数字进行深入分析，综合所掌握的情况找出疑点；{zh1}通过疑点我们就要实地对一些关键指标值的投入量进行实地测算，以通过实地的监控来确定监控企业的关键指标值。监控指标值确定后就可以按月来对企业实施具体应用。

     针对企业三年税负率不均衡以及进项税金抵扣比例异常的实际情况，我们首先对企业的帐面数字从原材料、产成品、销售情况、增值率等进行了逐项核实，对比。

     通过进一步对基础数据的测算和分析，可以看出2006年的物耗的各项值标值都高于2005和2007年。我们认为疑点是人为加大生产成本，成本的增加降低了产品销售增值率。我们对能耗的逐月推算过程中，发现企业每月缴纳电费的详细凭证不完整，另外存在奖励电价的问题，于是综合全年的数字，折合一定的比例计算出实际用电量。但2006年的每吨产品能耗（9329度/吨）远远高于2007年的每吨产品能耗（7926度/吨）。2006年每吨产品硅石的投入量是2.11吨，高于2005年（每吨产品消耗1.96吨）和2007年（每吨产品消耗1.82吨）的指标值。所以我们把疑点集中在物耗和能耗的消耗上，将通过实地测算来验证疑点的真实程度。

      2．评估指标监控值实地测算

     生产现场实际采集数据计算过程。鉴于这种情况，我们实地对企业的整个生产过程进行了两天的监控，从原材料的投入和电量的实际运行从早上8点工人接班到下午4点交班的整个过程做了详细的记录。原材料的配比情况每批次投入的情况是：硅石300公斤、焦炭183公斤、钢屑20公斤、氧化皮60公斤，{wy}不变的量是硅石，其他原料的投入根据品味的不同有所变化。平均每两小时出1炉硅铁，一个工作时段平均出10吨左右产品。实际测算单耗结果如下：

现场采集消耗数据表              单位：吨、度

    通过我们的实地测算，结合企业三年的数据分析，实际消耗的硅石和电量都低于企业的成本核算的指标值。针对这种情况我们和企业进行约谈，以核实成本核算和实地测算之间的差异原因。

    （二）税务约谈辅导

      我们与企业的负责人和财务人员就相关问题进行了约谈，约谈的方法是重点与企业一起核实成本核算资料和实地测算的结果，以确认分析数据的准确性、合理性，约谈的结果如下：

     1．三年的税负逐年下降，企业说明是因为2005年新办企业时市场销售情况比较好，原材料的价格不是很高，而销售价格比较可观；但2006年由于限电因素影响正常生产，同时销售数量和销售价格都上不去，使成本远远高于2005年；2006年设备生产炉总是出现问题，不间断的出现生产不正常的情况，综合以上原因使三年的税负率逐年下降，而且到2006年底为止直接亏损560万元。

     2．2005年和2006年的能耗增大是因为这两个年度限电的影响，在限电几个小时后，重新起炉就需要白白耗用停电前投入的原料和耗用的电，无形当中使成本加大。2006年由于生产炉的故障，不间断的出现停产修炉，所以电耗是有增无减。

    3．2006年因环保问题，上了环保除尘设备，在正常生产的情况下，除尘设备在连续运转，也需要耗电，同时还影响产量。

    4．对于实地测算的情况企业认可，但存在硅铁的品味不同，投入硅石和使用电量都有所区别，硅石质量受限，投入的量就大，有时在生产期间，工艺流程中有一个流铁的口，需要堵。在堵的过程中发生无法堵住的情况，这样耗电就加大。

     因为我们只对两天的生产情况进行了实地测算，在整个过程中还有特殊的情况发生。企业针对实际情况，通过自查，按照现在的物耗和能耗消耗比例补做了产量，需要补缴税款11.4万元。

    （三）纳税评估结果

      经过与企业约谈和企业自查，以及我们实地的测算，我们从中找出单位产品实际的电耗和物耗指标，然后对原有硅铁企业进行评估延伸。{zh1}搭建了硅铁冶炼行业税源基础指标模型，评估实现税款11.4万元，评估延伸实现税款22.8万元。使税负率由原来的1.3%提高到2.05%，提高了0.65个百分点。我们出具了评估认定结论，企业进行了纳税申报的调整，并补缴了税款。同时我们及时的对原有税源基础指标监控值进行实时维护，最终吨产品电能消耗由原来11294度调整为6900度，硅石消耗量由2.3吨调整为1.847吨。日常税源监控指标值最终确定为：

硅铁纳税评估指标监控值     单位：吨、度

      （四）同行业评估延伸：

      通过对A硅铁冶化有限公司的评估，我们把相关评估过程延伸并推广到了另一户B电业铁合金厂。首先我们把具体的做法和该企业与A硅铁冶化有限公司的区别和差异以及存在的疑点与企业进行了沟通约谈，其次对企业自查出具了评估认定结论并且对主要原材料和电耗建立了日后税源指标值。

     1．企业针对三年的税负做了详细的説明和分析，2005年的税负率高主要是因为产品销售价格比较高，市场行情好，而原材料的价格相对比较低，在自己生产能力不能符合销售合同的情况下，我们大量外购了硅铁进行补充销售，所以税负率出现建厂以来{zh0}的水平。2006年全盟的高耗能企业都受到限电因素的影响，使企业不能正常生产，加上本身企业的生产炉建立是全盟最早的，生产能力上不去，{yt}正常生产是8吨左右，可由于年代的长久不时的要进行维修、养护，不能按照正常生产能力进行生产。导致2005年和2006年的税负率低一些。

     2．对于对A硅铁冶化有限公司的实地调查数据以及具体的过程，我们是比较认可的，在硅石的投入上不会有很大的差别，但电耗上由于生产设备炉的差异，会有一定的区别，我们将对2005年和2006年的生产销售情况进行自查，对存在的问题按照A硅铁冶化有限公司的整改方式进行补交税款。

     （五）评估指标监控值的完善

      经过与企业的约谈，企业进行了全面的自查，最终补交税款22.8万元。同时我们根据企业的实际情况重新搭建了税源基础指标模型。

硅铁纳税评估指标监控值     单位：吨、度

      六、评估指标监控值的应用要点

    （1）评估期炉前总电量的获取，应结合供电部门数据、炉前电表数据进行比对。

   （2）核实各种原材料投入量的真实性，并合理运用能耗和第三方信息来测算产品的产量及成本核算是否真实。

   （3）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期硅产量，将测算的硅产量与企业申报的硅产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。

    （4）通过运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据，或通过购货方取得销售数据。

    （5）运用测算分析和实地核查相结合的方法。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细帐目、辅助材料等多方印证、分析。

   七、税收征管建议

   一是加强日常税源管理是税收管理员的关键。税收管理员在平时的征管工作中应加强对企业经营情况生产经营模式的熟悉与了解，重点要对企业影响纳税环节的了解，以便对评估人员评估时提供参考。

    二是“投入产出分析方法”是深度纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的投入产出指标，结合约谈信息，使生产能力的分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造了有利地位。

    三是合理的对税源基础指标监控值进行应用，更好地指导征管工作。在对企业确定了纳税评估指标监控值以后，要及时的进行应用，按月采集企业的一些关键指标值和购进、生产、销售情况，然后应用这些指标值按月对企业进行监控，以掌握企业的实际产量和预计产量的偏离。在监控期间发现问题及时进行评估，通过“面”上分析发现问题，“线”上刨析造出疑点，进行具体的调查核实的结果，找出强化管理的重点，实施精细化管理，并将纳税评估与纳税服务相结合，提高纳税遵从度，降低税收风险。

    四是税收管理员应及时通过本地区的行业标准及年度行业评估报告，充分利用第三方信息，结合本地区实际情况，设定行业评估模型及标准值，测算出实际产量和销售收入与申报数据对比，有效监控纳税申报情况。

    五是税收管理员要及时了解、掌握纳税人各种材料耗用情况、销售情况、库存情况；督促纳税人及时、准确进行纳税申报，同时经常对库存数量进行核实，避免销售不及时入账问题的发生。

   六是税收管理员应加强对纳税人税收法律法规等政策辅导，提高纳税人纳税意识，增强纳税遵从度。