第三章 存货
在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。
1：非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用。
2：仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）
3：不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
存货的加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税，应计入“应交税费--应交消费税”
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
分录：借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
包装物成本的会计处理：
1：生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用
2：随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用
3：随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。
转回已经计提的存货跌价准备：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失--存货减值损失
存货盘亏或毁损的处理：
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发错误和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。
可变现净值定义：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。
一般纳税人进口原材料缴纳的增值税，不计入原材料成本，而是计入应交税费--应交增值税（进项税额）
除非是不可抵扣的项目，才计入原材料成本。进口关税计入原材料成本。
第五章 固定资产
备品备件和维修设备通常认为是存货，但某些备品备件和维修设备需要与固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价运转件，应当确认为固定资产。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折现率和折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
对特殊行业的特定固定资产，确认其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
自建工程设备领用的原材料不需要进行进项税额转出，领用的产成品不视同销售，所以也不计销项税额。
自建：（材料价7000,税1190,人工1300）
1）购入材料
借：原材料（因自建用的材料同公司的原料一致） 7000
应交税金-应交增值税（进项税额） 1190
贷：银行存款 8190
2）自建领用及发生人工
借：在建工程 8300
贷：原材料 7000
应付工资 1300
3）完工结转
借：固定资产 8300
贷：在建工程 8300
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用。计入当期损益。
借：在建工程
贷：未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转。
盘盈、盘亏、报废、损毁的工程物资净损益的会计处理如下图所示：
---------->工程项目尚未完工--------->计入或冲减所建工程项目的成本
盘盈、盘亏
报废、损毁
的工程物资
净损益的处理 ----------->工程已经完工 ---------->计入当期营业外收支
工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本。销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
在建工程报废、损毁净损益的处理
1：正常原因造成的报废或毁损
工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本
工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入或冲减管理费用。不属于筹建期间的，计入营业外支出或营业外收入。
2：非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损的，计入当期营业外支出。
出包方式建造固定资产
采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位。
建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。
企业的新建，改建，扩建等建设项目，通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成，如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等，新建的火电厂即为建设项目，建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。
1）出包工程的成本构成：
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
2）出包工程的账务处理：
出包方式下，在建工程科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过在建工程科目核算。
企业应按照合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程--建筑工程（**工程）”
“在建工程--安装工程（**工程）”科目。贷记“银行存款”“预付账款”等科目。工程完工时，按合同约定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业将需要安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程--在安装设备（**设备）”科目，
贷记“工程物资--**设备”
企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程--待摊支出”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“长期借款”等科目。
在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：
待摊费用分配率=累计发生的待摊费用/建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出
***工程应分配的待摊支出=（**工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*分配率
其次，计算确定已完工的固定资产成本
房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出＋应分摊的待摊支出
需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出
然后,进行相应的会计处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安装工程”、“在建工程—待摊支出”等科目。
【例题6】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):
(1)20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。
(2)20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。
(4)20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
(5)20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
(6)20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。
(8)20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。
(9)20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】
(1)20×8年2月10日,预付备料款
借：预付账款 160
贷：银行存款 160
(2)20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 300
在建工程—建筑工程(发电车间) 500
贷：银行存款 640
预付账款 160
(3)20×8年10月8日,购入发电设备。
借：工程物资—发电设备 700
贷：银行存款 700
(4)20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算
借：在建工程—建筑工程(冷却塔) 300
在建工程—建筑工程(发电车间) 500
贷：应付票据 800
(5)20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装。
借：在建工程—在安装设备(发电设备) 700
贷：工程物资—发电设备 700
。
(8)进行负荷联合试车
借：在建工程—待摊支出 30
贷：原材料 20
银行存款 10
借：银行存款 40
贷：在建工程—待摊支出 40
(9)结转在建工程计算分配待摊支出
待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2%
发电车间应分配的待摊支出=1000×2%=20(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)
发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)
结转在建工程：
借：在建工程—建筑工程(发电车间) 20
在建工程—建筑工程(冷却塔) 12
在建工程—安装工程(发电设备) 2
在建工程—在安装设备(发电设备) 14
贷：在建工程—待摊支出 48
计算已完工的固定资产的成本:
发电车间的成本=1000+20=1020(万元)
冷却塔的成本=600+12=612(万元)
发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)
借：固定资产—发电车间 1020
固定资产—冷却塔 612
固定资产—发电设备 816
贷：在建工程—建筑工程(发电车间) 1020
在建工程—建筑工程(冷却塔) 612
在建工程—安装工程(发电设备) 102
在建工程—在安装设备(发电设备) 714
借：固定资产
贷：在建工程
预计负债
借：财务费用
贷：预计负债
企业应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
提前报废的固定资产不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
季节性停用的机器设备应提折旧。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
年限平均法：
年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限
=原价*（1-预计净残值/原价）/预计使用年限
=原价*年折旧率
【例题9】甲公司20×9年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用xx上注明的设备价款为117万元（不含增值税）。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元，支付安装工人工资4．98万元。该设备20×9年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×9年该设备应计提的折旧额为( )。
A．9万元 B．9．9万元 C．11万元 D．13．2万元
【答案】B
【解析】20×9年该设备应计提的折旧额=（117+3+7.02+4.98）÷10×9/12=9.9（万元）。注意，购入与达到预定可使用状态在计算折旧时的意义是不同的。
工作量法：
单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
双倍余额递减法：
年折旧额=初始固定资产净值*2/预计使用年限
{zh1}两年改为年限平均法
【例题11】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。（单选）
A．40200 B．31900 C．31560 D．38700
【答案】B
【解析】该设备{dy}年计提折旧=200000×40%=80000(元)，第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000(元)，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800(元)，
第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300(元)，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。
年数总和法：
年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率
年折旧率用一递减分数表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法改变应当作为会计估计变更。
固定资产后续支出， 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
对机器设备的日常维护仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。
为了让固定资产正常使用而发生的员工培训费应该计入当期损益。
维修保养期间应计提折旧，维修保养费用应费用化，应计入当期损益。
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
一：该固定资产处于处置状态
二：该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
结转固定资产净损益：
借：营业外支出—处置非流动资产损失 5 890
贷：固定资产清理 5 890
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售的固定资产：
1：企业已经就处置该非流动资产作出决议
2：企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议
3：该项转让将在一年内完成
持有待售的非流动资产包括：单项资产和处置组
处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
1：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。
2：决定不再出售之日的可收回金额。
企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
固定资产盘亏造成的净损失，计入营业外支出-盘亏损失
