农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税〔1995〕52号）规定，“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的属于注释所列的农业产品，则不属于免税范围，应当按照规定税率征税增值税。而树苗就属于《农业产品征收范围注释》所列植物类中的其他植物。其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。《财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）中规定的“批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税”，并没有区分自产与外购。因此，仍应遵循增值税暂行条例的规定，自产树苗销售可以免征增值税，而外购树苗中属于种苗的免征增值税，不属于种苗的应该缴纳增值税。

由上可以看出问题的关键是销售的树苗是否为自产，实际问题中会碰到这样几种情况，一是生产者购买树籽，培育为树苗销售，我们可以认定为该树苗为自产的。二是购买树苗，培育为成树销售，我们也可以认定为自产。三是生产者购买树苗后，种植了几个月或者半年，然后销售，这时树苗并不是成树，这样的我不知道该怎么认定。拨打12366咨询后，被告知因为牵扯到树木的成长期等因素，所以由当地税务机关认定。

附：

财政部 国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知

【发文单位】 财政部 国家税务总局
【发布文号】 财税字〔1995〕52号
【发文日期】 1995-06-15
【是否有效】 全文有效

    根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[（94）财税字第4号]的规定，从1994年5月1日起，农业产品增值税税率已由17%调整为13%。现将《农业产品征税范围注释》（以下简称注释）印发给你们，并就有关问题明确如下：    一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的{dy}项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。    二、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。    本通知从1995年7月1日起执行，原各地国家税务局规定的农业产品范围同时废止。    附件：农业产品征税范围注释

    附件：农业产品征税范围注释    农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：    一、植物类    植物类包括人工种植和xx生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：    （一）粮食    粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。    切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。    以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。    （二）蔬菜    蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。    经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。    各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同）不属于本货物的征税范围。    （二）烟叶    烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。    1.晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。    2.晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。    3.初考烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。    （四）茶叶    茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。    精制茶、边销茶及掺对各种xx的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。    （五）园艺植物    园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。    经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。    各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。    （六）药用植物    药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。    利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。    中成药不属于本货物的征税范围。    （七）油料植物    油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。    提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。    （八）纤维植物    纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、xx、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。    棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。    （九）糖料植物    糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。    （十）林业产品    林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及xx树脂、xx橡胶。林业产品的征税范围包括：    1.原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。    锯材不属于本货物的征税范围。    2.原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。    3.xx树脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和xx橡胶（包括乳胶和干胶）等。    4.其他林业产品。是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。    盐水竹笋也属于本货物的征税范围。    竹笋罐头不属于本货物的征税范围。    （十一）其他植物    其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。    干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。    二、动物类    动物类包括人工养殖和xx生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：    （一）水产品    水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。    干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。    熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。    （二）畜牧产品    畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：    1.兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。    2.兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。    各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。    各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。    3.蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。    经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。    各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。    4.鲜奶。是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、xx等加工工序生产的乳汁。    用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。    （三）动物皮张    动物皮张是指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。    将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐xx浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。    （四）动物毛绒    动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。    洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。    （五）其他动物组织    其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。    1.蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及蚕蛹。    2.xx蜂蜜。是指采集的未经加工的xx蜂蜜、鲜蜂王浆等。    3.动物树脂，如虫胶等。    4.其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。

财政部 国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知

【发文单位】 财政部 国家税务总局
【发布文号】 财税〔2001〕113号
【发文日期】 2001-07-20
【是否有效】 条款失效

    注释：条款失效。{dy}条第3项失效，参见：《财政部 海关总署 国家税务总局关于农药税收政策的通知》，财税〔2003〕186号。    为支持农业生产发展，经国务院批准，现就若干农业生产资料征免增值税的政策通知如下：    一、下列货物免征增值税：    1.农膜。    2.生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。  3.生产销售的阿维菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、苄嘧磺隆、草除灵、吡虫啉、丙烯菊酯、哒螨灵、代森锰锌、稻瘟灵、敌百虫、丁草胺、啶虫脒、多抗霉素、二甲戊乐灵、二嗪磷、氟乐灵、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌灵、甲基异柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精恶唑禾草灵、精喹禾灵、井冈霉素、咪鲜胺、灭多威、灭蝇胺、苜蓿银纹夜蛾核型多角体病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、杀虫单、杀虫双、顺式氯氰菊酯、涕灭威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、异丙甲草胺、乙阿合剂、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。    4.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。    二、对生产销售的尿素统一征收增值税，并在2001、2002年两年内实行增值税先征后退的政策。2001年对征收的税款全额退还，2002年退还50%，自2003年起停止退还政策。增值税具体退税事宜，由财政部驻各地财政监察专员办事处按财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》[（94）财预字第55号]的有关规定办理。    三、对原征收增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，实行增值税先征后退政策从2001年1月1日起执行；对原免征增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，恢复征收增值税和实行先征后退政策以及对农业生产资料免征增值税政策，自2001年8月1日起执行，《关于延续若干增值税免税政策的通知》（财税明电〔2000〕6号）第四条同时停止执行。