出口“免抵退”例题1

鞍山市某外商投资企业自营出口产品，其征税率为17％，退税率为13％，该企业2001年1－2月发生的有关业务情况如下：

1月份共实现内销收入人民币50万元，实现三笔出口销售收入，分别为10000美元、50000美元、30000美元，共计90000美元；当期只有50000美元的业务收齐了单证，其余两笔业务未收汇未核销；1月份取得增值税进项税额100000万元，上期留抵税额50000万元。

2月份共实现内销收入人民币600000万元，发生一笔出口收入100000万美元，当月收齐单证，并且收齐上月的30000美元业务的单证；当月发生进项税额90000万元。

1－2月份的美元对人民币的外汇牌价均为1：8.26

请计算该企业各月的出口退税及免抵税额。

解：由于该企业没有进料加工业务，无需计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税额抵减额。所以该企业1月份出口退税计算过程如下：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝90000×8.26×（17％－13％）＝29736

（2）当期应纳税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）＝500000×17％－[(100000+50000)-29736]=-35264

即当期期末留抵税额为35264元

（3）当期免抵退税额＝出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝50000×8.26×13％＝53690

（4）当期应退税额和当期免抵退税额的计算

因为：期末留抵税额<免抵退税额，即：35264<53690

所以当期应退税额＝当期期末留抵税额＝35264

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝53690－35264＝18426

企业计算免抵退税后，

期末留抵税额＝当期期末留抵抵税额－应退税额＝35264－35264＝0

2月份该企业仍没有进料加工业务，也无需计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税额抵减额。所以该企业2月份出口退税计算过程如下：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝100000×8.26×（17％－13％）＝33040

（2）当期应纳税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）＝600000×17％－ (90000+33040) ＝45040

即当期应交增值税为45040元

（3）当期免抵退税额＝出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝（100000＋30000）×8.26×13％＝139594

（4）当期应退税额和当期免抵退税额的计算

当期应纳税额为正数，应纳增值税45040元，应退税额＝0

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝139594

鞍山市某外商投资企业自营出口产品，其征税率为17％，退税率为13％，该企业2001年1－2月发生的有关业务情况如下：

1月份共实现内销收入人民币50万元，实现三笔出口销售收入，分别为10000美元、50000美元、30000美元，共计90000美元；当期只有50000美元的业务收齐了单证，其余两笔业务未收汇未核销；1月份取得增值税进项税额100000万元，采取进料加工贸易方式购进进口免税材料100000万美元，上期留抵税额50000万元。

2月份共实现内销收入人民币600000万元，发生一笔出口收入100000万美元，当月收齐单证，并且收齐上月的30000美元业务的单证；当月发生进项税额90000万元，购进进口免税料件50000万美元。

1－2月份的美元对人民币的外汇牌价均为1：10

请计算该企业各月的出口退税及免抵税额。

解：由于该企业发生进料加工业务，需要计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税额抵减额。所以该企业1月份出口退税计算过程如下：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝100000×10×（17％－13％）＝40000

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝90000×10×（17％－13％）－40000＝－4000

因此当期当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝0，并且4000元作为结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额

（3）当期应纳税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）＝500000×17％－[(100000+50000)-0]＝－65000

即当期期末留抵税额为65000元

（4）免抵退税抵减额＝免税购进原材料价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝100000×10×13％＝130000

当期免抵退税额＝出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额＝50000×10×13％－130000＝－65000

因此当期免抵退税额为0，且有结转65000元作为下期的免抵退抵减额。

（5）当期应退税额和当期免抵退税额的计算

因为：当期免抵退税额为0，所以本期应退税额为0，本期免抵税为0

本期末留抵税额65000元继续作为期末留抵税额参与下期计算

2月份该企业仍有进料加工业务，也需要计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及当期免抵退税额抵减额。所以该企业2月份出口退税计算过程如下：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝500000×10×（17％－13％）＝20000

上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额为4000元

本期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝20000＋4000＝24000元

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100000×10×（17％－13％）－24000＝16000

（3）当期应纳税额＝当期内销销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）＝600000×17％－(90000+65000－16000)＝－37000

即当期留抵税额为37000元

（4）免抵退税抵减额＝免税购进原材料价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝500000×10×13％＝65000

由于上期结转免抵退税抵减额为65000元，所以本期免抵退税抵减额：

65000＋65000＝130000

（5）当期免抵退税额＝出口货物离岸价格（FOB）×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额＝（100000＋30000）×10×13％－130000＝39000

因此当期免抵退税额为0，且有结转65000元作为下期的免抵退抵减额。

（6）当期应退税额和当期免抵退税额的计算

因为：期末留抵税额>免抵退税额，即：39000<37000

所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝37000