[摘要]在新经济时代,由于会计信息化和网络经济对会计假设产生了极大的挑战。传统会计假设面临诸多问题,会计假设需要重构。现阶段经济具有明显的过渡特征,会计主体假设、货币计量假设仍将适用,而持续经营假设和会计分期假设可由暂时性假设和非等距交易期间假设逐渐替代。 [关键词]新经济;会计假设;重构 随着新经济时代的来临,会计环境正发生着显著的变化。这种变化对传统的会计基本假设产生了极大的挑战。当假设失去了支持它的合理事实基础时,或者当假设所依据的事实与现实差距很大时,会计假设也必须及时做出相应的修正,以适应新的环境。如何在我国现有的会计模式基础上适时地对会计假设进行重构,以适应新经济时代的到来,是每个会计理论和实务工作者需要认真思考的问题。本文试图对此作一探讨。 一、新经济时代会计环境的变化对会计假设的挑战 以信息技术为核心的高技术具有高度的知识性、高度的增殖性、高度的渗透扩散性、高度的风险性、极强的时效性等特征,标志着新经济时代的来临。企业信息化奠定了会计环境变化的基本条件。xx会计学家Michael Chaffield指出:“会计是反应性的。”“会计主要是应一定商业需要而发展的,并与经济发展密切相关。”由此,以会计信息化和网络经济为显著特征的新经济时代,对传统会计假设也形成极大的挑战。 (一)会计信息化对会计假设的影响 随着现代信息技术的广泛应用,信息化已成为当今世界经济和社会发展的大趋势。所谓会计信息化是通过会计与信息技术的有机结合,在重整现代会计的基础上,着力建立满足现代企业管理要求的开放的会计信息系统。它不仅是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程,是会计技术手段上的又一次重大变革,它更体现了一种与现代信息技术环境相适应的新会计观念和思想。因此,在会计信息化条件下,传统会计假设所依据的经济社会环境已发生了巨大的变化,必然会对传统会计假设带来一定的冲击和挑战,这是毋庸置疑的。 (二)网络经济对会计假设的影响 21世纪被称为网络时代,不仅因为网络将以更快的速度普及到社会的每一个角落,而且因为网络将成为本世纪社会发展的主旋律。计算机的出现,使会计信息处理有了质的改变;互联网的应用,使会计信息处理又有了一次“质”的飞跃。会计假设依据的传统经济社会环境发生了很大的变化,主要有以下几个方面:(1)知识经济时代,网络经济的兴起,虚拟公司、网上公司的出现,必将要求对这些无实体公司进行核算、估价。(2)竞争的加剧,并购浪潮此起彼伏,企业稍有不慎便有破产、清算、被兼并的风险。(3)信息使用者对会计信息的需求朝着多层次、多元化方向发展,可以随时组合和选择自己所需要的信息。(4)电子商务及网络技术迅速发展、交易频率加快,产品生命周期缩短、资本流动加快,通货膨胀影响加大,非货币化信息需求增加。(5)会计技术手段因网络技术在会计领域的应用和发展由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。 综上分析,构成传统会计理论基础的会计假设是基于工业经济时代背景下产生的,而在新经济时代,会计假设是否还适用于新的环境?会计假设面临着什么样的冲击和挑战?面对这些问题,需要我们对会计假设进行重新认识和理解,使之能适应新的环境,更好地满足会计信息使用者的决策需要。 二、新经济时代传统会计假设面临的问题 传统会计假设是指会计人员对那些尚未确认或无法正面论证的经济事务和会计现象,根据客观情况或趋势所做出的合乎事理的推断,其本质是一种理想化、标准化的界定,会计人员以此才可能确定收集和加工会计信息的程序和方法。在以信息化和网络化为显著特征的新经济时代,传统会计假设主要存在的问题如下。 (一)传统会计主体假设 会计主体是指会计信息所反映的特定单位,也称会计实体、会计个体。传统会计认为其所反映的总是特定的对象。以数字化技术为主导、以信息高速公路为主要内容的信息技术革命,使得知识、信息的扩散与应用大大加快,决策和交易可以在瞬间完成,经济活动的空间变得越来越小,出现了所谓的“媒体空间”和“网上实体”等多种虚拟公司。当业务需要时,虚拟公司可以通过网络将世界各地的众多的人员连接起来一起工作,业务完成后,虚拟公司便自动解散。虚拟公司缺乏有形的办公场所、固定资产、雇员等会计要素,仅仅是一个抽象的联合体,它的最重要的资产只能是人力资源和知识产权。这种抽象的联合体导致了会计主体界定的困难。随着信息技术的迅猛发展,尤其是网络技术的出现,使得企业之间的联系变得更为便捷和紧密,为众多企业相互联合形成一个合作体以更有效地向市场提供商品和服务,进行交易活动,从而完成单个企业不能完成的市场功能提供了可能。在网络社会中,经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间。这种主体早已突破了现有主体假设确定的时空范围,不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并,体现出一个更大范围、更高层的主体的财务状况与经营成果。这从某种程度上拓展了原有会计主体理论。 (二)传统持续经营假设 持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。传统会计理论认为,只有设定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。虚拟公司的迅速发展对“持续经营假设”提出了最直接的挑战。虚拟公司的主要特点是根据业务需要,把数以百计的个体通过网络连接起来,一旦业务完成即告解散。由于这种公司的外延时刻都在变化,因此建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法将无法适应其业务特点。这就需要构建一种新的会计处理方法来反映虚拟公司的结构和功能的变化。 (三)传统会计分期假设 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。会计分期假设是对持续经营假设的补充,与该假设相关的一个重要原则就是权责发生制,正是由于这一原则存在才必须对连续性的经济业务进行人为的分割,从而产生了应收、应付、递延、待摊等处理方法。在进行以上会计处理时,需要人为的判断和估计,而这种人为的判断和估计往往会导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定的差异,并引起会计信息不同。在新经济时代,传统会计分期假设也面临诸多问题。 (四)传统货币计量假设 电子货币的出现,使资金在企业、银行间高速运转,加剧了货币需求的不稳定性,从而严重影响了控制货币量的运作形式。同时,由于国际间资本流动的加快,资本决策可在瞬间完成,这就加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变这一假设。在新经济时代单纯用货币计量提供的会计信息,越来越不能满足信息使用者的要求。近年来,财务报告的使用者们十分注重信息的相关性,希望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币信息。新经济时代的到来,有不少难以用货币计量但对使用者的决策有参考价值的信息,如人力资源、企业外部环境、地理环境等,这些信息无法通过货币计量的方式进行科学的反映。因此,必须改进计量手段,增加非货币化信息,扩大会计报表的信息容量,为使用者提供更加完整、科学的会计信息。 三、新经济时代会计假设的重构 (一)会计主体假设的创新 网络经济下,虚拟企业的出现使得会计主体的外延扩大,动摇了会计假设的合理性.导致会计主体多元化和不确定性。笔者认为,会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围,规定了会计核算的空间。虚拟企业的出现改变的只是会计主体的形式,并未改变会计主体的内涵。不能因为会计主体的形成和消失方式发生改变而xx否定现行会计主体假设。而把相互之间有共同经济利益而相互合作的结盟体视为会计主体,转换概念,改“{jd1}主体”为“相对主体”概念,即用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设,把虚拟企业等网络时代特有的企业组织形式纳入企业主体的范畴,才可以明确该会计任务完成的职能。那么,必须尽快修订相关会计准则,实现会计准则国家化和国际化的统一,扩大会计主体的范围,从信息使用者的角度决定提供信息的内容。 (二)持续经营假设的创新 传统的持续经营假设限定了会计核算与报告的时间范围,是历史成本、权责发生制和配比原则的基础。这个假设在虚拟的“媒体空间”中的适应性较差。笔者以为,根据“网上实体”经营活动的“短暂性”以及适时进入、退出和转换的特点,持续经营假设可以界定为项目经营假设,即暂时性假设。这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”这样的表述,有利于对一些经营业务的处理,如收益、费用等,以避免出现跨期摊销等调整事项。不管它是否“生命无限”,只要它能持续经营一段时间,我们就可以对其进行连续不断的会计核算、财务管理和提供实时的财务报告。 (三)会计分期假设的创新 在新经济时代,网络公司的组成成员之间的松散联盟,可以在短期内仿效整合的公司的形式,也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程,再去人为地划分为多个时间间隔恐怕已无必要。这时可用“网上实体的交易期间”作为会计期间,每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可以使交易的账务处理保持完整性,同时也有效地避免了跨期摊销时人为调节等问题。同时,成本和费用的分配也不存在配比问题,便于企业清算。另外,在电子联机适时报告系统建立以后,会计信息的收集、处理、加工、披露等都将朝向电子化、网络化发展。这种基于网络信息处理与报告模式的选择,使企业各种业务部门可以借助于“群体软件”获取有用的信息;企业外部信息使用者可以随时登录企业网站,读取网页上发布的信息。这样,企业外部与内部信息使用者都可以随时获得{zx1}的有用信息,不必等到会计期间结束。因而,笔者认为,会计分期假设可以变更为适时按需获得信息的非等距离交易的期间假设。在信息化和网络时代xx可以把“会计分期”的时间间隔及长短进行灵活机动的处理,以适应新的“会计主体”及“持续经营”的概念。 (四)货币计量假设的创新 随着国际互联网的发展和知识经济的到来,传统意义上的货币已发展成为电子货币。货币出现了无纸化趋势,加上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又无法用货币计量,不能在资产负债表上予以披露。为解决这些矛盾,必须发展非货币计量单位,以使这些变动因素的计量变成可比性强和易于分析的因素,以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映,为记录和反映企业的生产经营活动,需要货币这样一个统一的量度。然而,在网络时代,经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限。同时,国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大,这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位,以准确反映企业的经营情况。借助网络扩大会计报告的信息容量,增加非货币化的信息,实现货币计量与非货币计量并重揭示,这样既可以平衡可靠性与相关性,又能增强信息的透明度以有效地xx信息的不对称,为使用者提供完整、全面的会计信息。 总之,会计环境是复杂多变的,信息技术的发展催生了新经济时代的到来。新的经济环境在对会计理论产生巨大影响的同时也为会计理论的创新提供了条件。现阶段经济具有明显的过渡特征,会计主体假设、货币计量假设仍将适用,而持续经营假设和会计分期假设可由暂时性假设和非等距交易期间假设逐渐替代。所以,在新的会计假设理论体系的构建过程中,可以结合经济环境的特点,深入分析新经济时代下企业的组织形态和运行方式,有所侧重,力争在会计主体、货币计量等假设的研究上有所突破。 |
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