印刷是一个古老的话题，至今已有上千年的历史。印刷成本的计算随着印刷的发展应运而生，在印刷企业的运营中占有重要的地位。它决定着企业的生存和发展，进而更决定着企业的利润。在市场经济条件下，在开放的、全球经济一体化的信息时代，成本在企业竞争力中占据至关重要的地位。目前的行业已经进入微利时代，如何有效的控制成本是企业经营的重中之重。有效的成本控制基于科学合理的成本核算方法，本文将从实际生产的角度出发，系统介绍我国企业在成本核算上存在的问题以及国内外印刷企业使用的成本核算方法和遵循的原则。

关键词：印刷、成本计算、原则

印刷企业成本核算中存在的问题

印刷企业的飞速发展仅仅表现在最近的一二十年，伴随着改革开放号角的吹响，印刷行业如同其他行业一样如睡醒的雄狮发挥着它的威力。随着新技术的开发，新设备的不断引进，传统的印刷成本观念已经跟不上时代发展的潮流，印刷中的问题和矛盾也随即产生，在我国印刷企业的成本核算上普遍存在以下问题：

1、成本观念模糊，生产成本和销售成本脱节

我国印刷企业在实际工作中，重视生产过程中消耗的成本，如印刷过程中印工费、印后中的各项加工费以及各种材料的使用费等。但却忽视销售成本，例如定价时缺少工艺复杂程度对成本影响，客户服务成本，业务开发成本，日常办公成本等方面的考虑。缺乏xx成本观念，使得生产与经营难以统一，使企业效益受损，难以适应市场经济的发展。

2、缺乏以资金为纽带的资本营运观念

该问题主要表现在维持企业正常运转的大量资金沉淀在许多不必要的环节和领域，导致资金成本隐形上升，资金周转速度延缓。例如对材料供应管理不善造成纸张、油墨库存过多，无形损耗过大，客户印刷费用回收不及时，盲目购买机器导致占用资金太多等问题。某些印刷厂由于业务量少而闲置多台印刷机及印后加工设备，这样的情况不但不能为企业增值，反而会占用大量资金，严重影响资金的正常运转。

3、对成本的动态变化认识不足，盲目生产

主要表现为产品在市场价位相对稳定的情况下，成本不能无限扩张，只能在保效益和持平的期间内有限伸缩。传统的管理模式对原料、辅料涨价及管理中的死角等诸多因素认识不到位，导致企业成本管理工作相对滞后，最终使企业成本超越市场价位，出现生产越多亏损越多，难以在市场竞争中取胜。

4、成本管理理念和方式相对滞后

该问题主要表现在以下几个方面：

（1）对成本管理没有依据市场信息进行科学的预测、分析和决策。

（2）重视账面管理，忽略实物管理，难以实现科学化管理。

（3）对出现的实物亏空尽可能地打入成本，以逃避审计和财经法纪追究，致使成本隐形上升；

（4）对企业动态成本掌握不及时，很少开展市场调查和生产经营活动分析，难以实现科学化管理。

5、缺乏科学、合理的物资消耗定额标准

许多印刷企业在对印刷产品主要原、辅材料消耗的管理中，缺乏科学合理的消耗标准。有的企业还习惯于“以领代耗”；有的企业制定了“死”的定额消耗标准，即使产品、工艺已经变化，产品结构已经调整，但消耗定额却没有及对做出相应调整；有的企业制定的消耗定额标准，未从实际出发，过高或过低，对产品消耗无从控制。

6、缺乏规范化的库存管理制度。
  (1)有的企业没有制定“存货定期盘点制度”，导致资源长期积压；

 (2)有的企业对当期已领用而未消耗的余料，不作“假逼库”处理；

 (3)对同一类辅料购进与领用计量单位不一致，人为自行任意调价；

（4）对仓库的资源的领用随意，不及时做出入库登记。

以上种种问题的存在，必然造成企业存货存量与变量核算的失真与混乱，进而直接影响到产品成本核算的真实性与完整性。

印刷企业的特点决定了其成本管理的特殊性，必须正确灵活地运用现代成本管理理论，正确做出印刷成本预测。根据预测做出印刷成本预算，在印刷生产过程中注重印刷成本的控制，严格进行成本核算。
    我国印刷企业成本核算的方法

印刷企业的产品规格多、工艺复杂程度大、可比程度小，生产方式多样性等原因，决定了成本计算方法的多样化。随着印刷企业的日新月异，古老的成本计算方法已经不适合现在市场的发展，新的成本计算方法也应运而生。一般企业成本核算采用综合性的核算指标，如部门成本法、产值成本法等来反映企业成本水平，比较综合和笼统，不能真实的反应产品的成本。订单成本法相对来说还是比较科学的方法，但是它起初的计算是比较复杂的，它需要各个部门各个工序提供真实的数据做基础，更需要借助ERP系统的支持。现在将几种常用的方法介绍如下：

1、  部门成本法

印刷行业作为生产加工、销售于一体的行业，由于其加工产品品种多，产品规格繁杂，所以印刷产品品种的分类标准，一直采用按加工工序分类的方法。印刷加工工序一般分为印前、印中、印后三个环节，每个环节在产生过程中都需要一定的费用。例如印前的打字费，设计费、制版费、打样费、扫描费等，印中的晒版费、印工费、各种材料费等，印后的覆膜费、上光费、烫金费、装订费等等。在成本核算过程中没有把产品成本核算细化只是考虑到实际消耗的实物的成本。例如书刊装订，分为骑马订、平订、锁线订等，在工、料费消耗上存在很大差异，但在产品成本核算上，却仅以“书刊装订”综合成本反映，实际计算结果只是车间综合成本。因此部门法属于粗放型成本核算方法，不能反映实际消耗掉的所用成本。

、产值成本法——人为操纵的成本法

“百元产值成本法”，它是以每百元商品产值(现价)作为单位产品，来核算、考核产品成本的核算方法。企业按现行价格计算的商品产值，是一项以货币同度量化的统计指标。印刷企业以“产品完工单”的产量乘以印刷产品工价计算出商品产值，再以商品产值计算出百元产值成本，这就对产品成本的真实性、准确性打了一个大大的折扣。因为在市场经济下，工价本身就是可以上下浮动的，特别是到了20世纪90年代后期，印刷工价为适应印刷市场的需求，已由“标准价”改为了“指导价”，对各地区、各类不同印刷企业产品计价的刚性约束力已不复存在了。这不仅失去了成本的可比性，而且给人为调整成本大开了方便之门。在同样的成本耗费条件下，只要增加产值，就可以使成本下降；而下调产值，又会造成成本上升。在商品产值的“掩盖”下，产品成本已失去了它的“本来面目”。例如各类书刊的特种装订，在工、料费消耗方面千差万别，但用百元产值成本计算后，得到的只是一个“特种装订”的平均成本价值，产品的真实耗费被商品产值平均值所掩盖。另外，有些企业在进行期间费用分摊时，也习惯采用产值指标，结果产值越高的部门，费用分摊的任务就越重，也不尽合理。

总之，以百元产值成本法核算，使核算结果变成了“模糊成本”。 这与印刷产品产量的计算习惯有着密切的联系。长期以来印刷企业形成了一种约定俗成的作法，即对某些规格、品种复杂，不易测定其实物产量的产品，就以产值替代实物产量进行核算。于是在印刷企业中，顺理成章地形成了两种成本核算方法：单位实物量成本和百元产值成本，以致于逐渐形成各类主要产品成本也都可以用百元产值成本进行计算考核。这已成为印刷企业的一大特色。
3、订单成本法

在现在的市场经济中企业间的竞争不是停留在设备的竞争上，也不是停留在印刷质量的竞争上，而是价格的竞争上。为适应市场经济环境的需求，印刷企业成本核算必须逐渐地由生产制造成本转向全过程、全方位、全员式的成本管理模式；由静态的事后核算成本，转向事前、事中动态的成本控制，实施目标成本、预算成本控制；因此印刷企业要从产品开发设计开始，对包括采购、制造、营销、售后服务等全过程实行即时的个性化的成本核算和控制。因此，推行“订单成本核算法”，是对印刷企业适应市场经济不断发展提出的新要求。

订单成本法可以说是目前印刷行业中较为科学的成本核算方式，也为广大印刷企业所采用。订单成本法将成本要素设置为直接材料、辅料、直接工资、福利奖金、制造费用、其他直接费等六项。其中：辅料包括油墨、胶、油等；其他直接费包括制版费、外发加工费、刀模板费、运输费、快递费等制造费用，按费用要素分车间汇集，然后用各车间实际发生工时计算出各车间的制造工时费用率，然后分配到每单产品。

订单成本核算分为以下三个部分：

（1）强化日常工作，按施工单输入有关资料。及时处理每天各车间的成本资料，并根据各车间生产特点各车间的专用报表，以便提供成本资料。

（2）月底进行成本结算，先结出每张施工单产品成本率，进而算出各客户、各

业务员的成本率。

（3）进行成本分析，评价企业当月的成本水平，为企业领导决策提供依据。作

订单成本核算以单个印件为单位核算每张施工单产品的成本水平，从而可以获取每个客户利润贡献程度以及每个业务员的业绩成果。

用公式表示订单成本核算法如下：

某印件总成本=该印件物耗＋该印件人工成本＋该印件管理费用＋该印件固定成本

　定单成本法实施步骤

  1、成立管理机构，明确工作职责。开展企业内部管理，必须要求企业经营者亲自动员组织，明确各环节的责任人与工作职责，保证基础数据的真实与准确。

2、实施工作流程，确定成本控制点

    从总经理、科室负责人到车间具体工作人员；从开订单、生产到货物移送到销售；从采购、投料到生产出合格产品；从数据采集、加工整理到定单成本计算。每个环节都有成本控制点，所有控制点连成控制线，即组成具体的工作流程。

   3、确定变动成本项目

    结合印刷行业生产耗料的特点，确定了纸张、油墨、Ps版、人工费用、热熔胶、动力、燃气为直接计算项目，其他不能按定单归类的辅料按照间接计算项目(按产量及综合分配率计算)。

   4、建立定额体系

    ①纸张管理

    纸张是印刷企业的主要成本项目，在整个成本项目中占60％-70％，其管理的精细程度影响着整个定单的盈利状况，针对纸张特殊性，主要强化了如下环节：(1)加强出入库管理，从收料、发料、运输三个方面制订详细的纸张管理办法；(2)强化了实际用纸量必须按定单计算；(3)调整纸张加放量的内部管理办法；(4)加强合格品及残品的管理；(5)重新确定纸张定额：由于机器尺寸与印品规格存在差异，纸张盈亏直接影响加工费用。

   ②油墨管理

    在生产耗料中，油墨在变动成本中的比重仅排在纸张之后，现在印刷机都是采用自动供墨系统，看似没有什么浪费，其实与机器状态和工人的操作水平有很大关系，但在实际工作中，油墨的计量有很大难度，可以从一下几个方面进行控制：(1)聘请专家从色彩、网点、角度、设备保养等方面对公司技术人员进行了培训与辅导；(2)按照五类印刷品(彩色期刊、彩色图书、黑白期刊、黑白图书和广告)对定额进行重新测算。

 ③工时管理

    印刷业从劳动密集型产业发展到现在，机械化程度越来越高，但怎样减少无效工时的问题仍非常突出，尤其是装订工序需要大量手工，针对这一情况，公司可以成立了工艺组，按照IS09000体系，从生产流程上进行了规范，并根据各单业务的情况，分别安排工时定额。

④PS版管理

    印刷企业在生产经营中一个突出的特点就是上工序对下工序的影响很大，虽然在质量管理体系中有3N原则，但不同的企业在处理的时候有不同的方法，比如，为了降低不合格率，加强了对PS版管理：(1)成立工艺组，加强对整个生产流程的规划设计，尤其是加强对客户自带片的检查力度；(2)加强晒版车间与印刷车间Ps版废版率的考核指标。

  5其他变动成本管理

    除上述可以直接计量到定单的变动成本项目外，其他辅料根据车间每月的实际用量，按照产量进行分配。

     5、利用ERP系统进行定单成本分析。

“成本定单核算法”由于以各个定单为成本计算对象，工作量大，从生产订单到成本计算单，从单个统计数据到成本数据，从事前反映到事中控制，ERP平台能较好地解决定单核算中存在的问题。

    在定单模型建立初期，主要以手工计算为主，且基础数据都是从财务数据中加工出来，与实际结果的差异较大。手工计算工作量大，数据采集不及时，不够细化，订单信息不能共享，做成本分析比较难，计算过程时间较长。

    当过渡到计算机管理阶段，利用ERP系统庞大的数据处理功能，能从车间收集的数据自动生成成本计算单，实时监控每单产品的盈亏状况并与定额成本进行对比。成本数据自动采集并自动汇总，大大减轻会计人员工作量，数据采集来源于最基层，即做到及时准确，又可以更加细化。订单相关信息可从ERP系统订单管理中自动获取，物料消耗从ERP材料管理中自动获取，实现数据共享。同时利用系统强大的自动计算分析功能，使成本分析变得容易直观，计算速度更快，更准确。

6、“成本定单核算法”在管理中的运用

    ①销售管理

    为业务员整理、筛选、保留客户提供参考，根据“定单核算”模式，建立定额成本体系，对业务员进行培训直至掌握“定单核算”方法，业务员在洽谈业务时，根据各工序的定额成本测算边际收益，逐渐淘汰一些垫纸比例高，未来提供业务量不稳定、产品成本持续亏损的客户，从而有效地进行业务和客户筛选。

   调整品种结构，确定主营业务与主要客户群体。通过业务提供的边际收益的比较，工作重点可以向边际收益高的业务倾斜，从而有利于企业调整品种结构，确定主营业务和主要客户群体。

   建立合同评审制度，明确业务审批权限。为保证客户安全，避免企业风险，应根据客户档案、客户类型、客户信用及边际收益进行合同评审，根据客户提供的业务量、边际收益率和回款时间。明确业务员、业务经理、销售经理和总经理对业务活动的审批权。

   有利于企业进行价格决策。根据“定单核算”的结果，在保证产品质量的前提下，运用“本量利”决策方式，结合价格杠杆，建立价格决策模型，以增强市场竞争能力。

    ②生产管理

    定额管理。通过“定单核算”，建立车间的纸张、Ps版、油墨、人工、热熔胶等主要成本项目的定额管理模型，通过各工序发生的实际成本与定额成本的比较，进行差异分析，掌握耗费成本的关键环节。

   差异分析，找出成本控制措施。通过实际成本和定额成本的差异分析析，对有利的差异进行经验总结，对不利的差异分析原因，找出节约成本的措施。

    目前，定单核算法在企业生产中稳步推进，同时厂领导与供应商正在一起探讨财务软件数据接口的问题，相信ERP系统的应用能给企业带来更多的惊喜。

注意事项：

1、订单式生产企业的成本核算是全厂、全员共同的事情，而绝不仅仅是财务一个部门的事情。
　　2、现场管理至关重要。仓库管理员、领料员、车间主任、班组长、具体的岗位操作工，是成本数据的来源和传递者，他们才是降低工序成本的主要责任者，而财务人员应是全厂成本管理的组织者。
　　3、 {zh1}强调一点是：成本数据的准确和及时性是订单式成本核算能否发挥效力的关键要素。
国外印刷报价的方法

    1、成本导向报价法

     成本导向定价法是企业定价首先需要考虑的方法。成本是企业生产经营过程中所发生的实际耗费，客观上要求通过商品的销售而得到补偿，并且要获得大于其支出的收入，超出的部分表现为企业利润。以产品单位成本为基本依据，再加上预期利润来确定价格的成本定价法，是中外企业最常用、最基本的定价方法。它包括固定成本和变动成本两项。 

xx成本=固定成本+变动成本。固定成本指的是不随产品数量变化而发生变化的这部分成本，包括印前工序的设计制作费、文字录入费、菲林费、打样费，印刷工序的印版费、上落版费、开机费用(如不足3000以3000计算印工费用)，印后工序的后加工模具制作费用、{zd1}起装费用(如不足1000以1000计算装订费用)、压痕中的{zd1}起压费等。变动成本是指随产品数量变化而发生变化的成本，如纸张费用、印工费用、装订工费等。固定成本和变动成本都可以分为材料成本、生产成本(包括人员成本、设备折旧成本等)和其他采购成本几个部分。

     成本导向法简单易行，因而被广泛采用。但是也存在两方面的问题：一是不考虑市场价格及需求变动的关系；二是不考虑市场的竞争问题。成本导向定价法是通过一个个假想的期望销售数字计算出的定价，如果销售数字没达到预期要求，则必然无法达到预期利润。

 2．竞争导向报价法

     我们来看看竞争导向报价法。竞争导向法是一种根据竞争状况确定价格的定价方法，以市场上主要竞争者的产品价格作为公司定价的基准，结合公司与竞争者之间的产品特色，制订具有竞争力的产品价格，并随时根据竞争者价格的变动进行调整。竞争导向法包括现行价格定价法和投标定价法两种。假定印刷企业处于市场竞争中，其成本、运作和标准都必须反映市场的需求。

    竞争导向报价法建立在以下假设的基础之上：

    理性有序的市场。市场里印刷企业的报价都应该是合理的。但事实上，每个印刷企业采用的报价方式不尽相同。甚至存在一些单张纸；有些印刷厂家还停留在计算好纸张费用乘以3作为报价的水平上。

     同一企业内部的报价应存在一致性。在实际当中，很多印刷企业都允许销售人员自行报价。不同的两个人采用不相同的逻辑，报价的结果当然存在差别。

竞争导向法{zd0}的优点在于考虑到了产品价格在市场上的竞争力。但其主要缺点有：
     1）、 过分关注在价格上的竞争，容易忽略其它营销组合可能造成产品差异化的竞争优势。
     2）、 容易引起竞争者报复，导致恶性地降价竞争，使公司毫无利润可言。
     3）、 实际上竞争者的价格变化并不能被xx的估算。

 3．作业活动报价法

      作业成本法是以作业为核心，确认和耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确的计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。在这种报价方法的概念中，报价是一种科学计算，甚至可以叫做一种哲学、一种艺术形式。如果说报价是哲学或者艺术，那么就没有xx的数学公式可以遵循，虽然它可以通过生产成本、非生产成本、报价认同程度、需求和目标等综合信息来完成。

     基于作业活动的报价方法是一种科学计算。这种报价法有不同的形式，但都是根据某一具体成本为基础，加上一定的管理费用计算得来。考虑到客户的认同程度、需求和目标等因素，报价弹性很大。不同的印件价格不同，不同的人员对同一印件参数的理解也不尽相同。然而，其报价还是比较xx的。

    作业成本法不仅能够提供xx的产品成本信息，而且能对所有作业活动进行动态的追踪报告，认定增值作业和不增值作业，并计算每项增值作业和不增值作业的成本。进而xx非增值作业，提高印刷企业的成本管理水平。

纵观国内外各种印刷报价方法，不管采取哪种报价方法，目的只有一个，使印刷价格更合理、更科学，成本{zd1}，利润{zd0}。印刷成本核算方法的研究虽然跟不上印刷设备的发展速度，但是其重要性越来越受到行业人士的重视，国内不少企业不惜花大成本研究更科学的方法，也有一些公司在开发相应的软件来降低成本计算的复杂度。成本管理是印刷企业管理中的重要一环。从某种意义来说，印刷成本控制是印刷企业的命脉所在。印刷企业只有紧紧牵住成本这个“稻草” 不放，将印刷成本层层分解，从而形成从上到下的“成本握在手中”的良好氛围，才能保证印刷企业经济效益稳步提高。

印刷成本核算中应遵循的原则

     印刷成本核算是一项繁琐的工作，虽然有公式可以遵循，但是印刷品的多样性及工艺的复杂性，决定了成本核算方法的灵活性。为此，印刷企业在进行成本核算时，应遵循以下成本核算的基本原则，来保证结果的合理性及正确性。

1、实际成本计价原则

实际成本计价也称历史成本计价，它包含三个方面的涵义：

①对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价。

②对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算。

③对完工产品成本的结转也要按实际成本进行计价。

2、成本分期原则

印刷企业生产经营活动是连续不断的，要计算下一期间所生产产品的成本，印刷企业就必须将生产经营活动分为若干个相等的成本期间，分别计算各期产品的成本。印刷成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按期进行。

3、合法性原则

合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家的法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用不能计入成本。

4、正确性原则

在进行印刷成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等都是根据印刷企业自身的具体情况进行选择。

5、一贯性原则

印刷企业在进行成本计算时，一般根据企业生产特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本的计算方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常变动。

6、责、权、利相结合原则

在印刷作业过程中，各部门、各班组有权力有义务对各自工作范围进行成本控制，从而形成整个生产成本控制责任网络。

{zh1}，本文再提几点建议：

1、          正视完善的成本制度和有效的成本计算方法对企业的意义。

2、          多种成本制度并行仅适用于成本控制工作。

3、          印刷企业应结合自身的特点和社会环境，选择一种适合本企业的方法。

4、          建立成本控制中心，有成本控制中心直接实施多种成本制度。

5、          成本控制要长期化，系统化、制度化。

文献参考：

1.       汤丹阳、邢洁芳、王娣娣、徐志同，中小印刷企业作业成本核算模型的建构，北京印刷学院校报，2009年10月

2、             刘迪，作业成本法在印刷行业的应用，科技与管理，2007年第四期

3、             彭英，印刷业网上竞价系统的开发与研究，2005年4月

4、 顾炳，印刷企业进行现代化管理的四个阶段，改革与管理，2004-1

5、 罗林奎、印刷企业的成本管理，2002年6月

6、 王旭红、印刷企业的成本管理的研究，2005年4月

7、  谈期刊印刷成本的核算，2009-4

8、 孟玫，国外印刷报价法及成本核算，经济与管理，2006-5

9、 李雪月，印刷企业管理的核心，印刷研究，2003-4

10、孙耀宇，ERP中的成本管理在印刷企业中国的应用，2005-5

11、孙永来，印刷业的另类成本控制工具——“定单核算法”2008/11/10