摘要：与营利组织相比，非营利组织的会计报告问题显得尤为重要，这是因为非营利组织的服务群体更加广泛，社会覆盖和影响程度更为深远，对社会发展也起到无可替代的推动作用，因此接受广泛的媒体和公众的监督与支持是其获得进一步发展的前提，这就需要非营利组织完善会计报告制度来搭建非营利组织与社会公众的沟通合作桥梁。本文拟在分析我国非营利组织会计报告现状的基础上，针对主要不足之处提出自己的改革设想，以与其他研究者相飨。 关键词：非营利组织、会计报告
一、非营利组织会计报告的现状 财政部会计准则委员会制定了民间非营利组织会计制度，并规定自2005年1月1日起执行。民间非营利组织会计制度要求财务会计报告中的会计报表应当至少要包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。会计报表附注中应予披露的信息,应当侧重于披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。 尽管该会计制度对民间非营利组织的会计核算和报告提出了要求，但原则性有余而针对性、可操作性不足，如在第七章“财务会计报告”中仅提供了一些框架式说明，没有详细的解释说明和案例，实际执行起来十分困难，同时由于会计核算基础的不同，“国有和民办非营利组织分别使用差距如此大的不同会计制度，导致会计信息的不可比性”。实践证明，现行非营利组织财务报告存在诸多缺陷，主要表现在： 1．内容缺陷反映信息不全面，事业单位财务报告中仅有的两张主要报表，资产负债表和收支情况表只能提供资产、负债、收入、支出、净资产增减变动的信息，附表主要包括事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表等，提供支出、人员及变动方面的信息，而有关现金流量、资产、负债方面的详细信息却没有相应的报表来进一步提供。另外非财务信息反映不够，财务报表附注是反映非财务信息的重要方式之一，而《事业单位财务规则》的财务报告中根本没有提到，可见从规范上就没有足够重视表外信息的披露。另外，财务情况说明书反映的信息也需要进一步扩充。 2．法律层面的强制性信息披露制度尚不完善。从法律法规的角度看，尽管《事业单位登记管理暂行条例》和《民间非营利组织会计制度》都对信息披露做了相应的要求，但具体如何披露并无明确规定，也未确立不向公众披露的法律责任，缺乏对非营利组织及其直接责任人员未依法披露信息的责任机制，这大大削弱了法律规定的力度。 3．财务报告的信息未能充分使用。即使是目前我国非营利组织财务报告中已经披露的信息，会计信息使用者在获取之后也缺乏对其进行加工、整理并进行分析以便为决策提供依据的有效渠道，客观上造成了会计信息资源的流失和浪费，特别是非营利组织财务报表及其附注应当成为绩效评价资料数据的主要来源，应该尽可能的充分提供绩效评价所需要的各种信息，但是目前这一重要作用基本被忽视。 二、对我国非营利组织会计报告改革方向的设想 从微观层次上来说，非营利组织财务报告的目标在于满足不同的资源提供者的信息需求，“而我国的预算会计制度仅将使用者局限于内部、上级政府机构及主管部门，……应该认识到我国政治体制、经济环境的特殊性，并在此基础上着重研究财务报告使用者的构成及其信息需求、财务报告主主体、财务报告内容框架等若干基本问题。”（李建发，2005）。 根据非营利组织的业务特点、会计信息使用者的需求和非营利组织会计的目标，为了向非营利组织财务报告使用者提供决策有用的信息，真实、完整的反映非营利组织的管理营运水平和绩效状况，笔者认为我国非营利组织会计报告应当满足以下几点要求：（1）财务报告应当反映非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量，涵盖资产、负债、净资产、收入、支出、结余的全面信息。（2）国有非营利组织会计报告还应当反映预算执行情况，预算执行情况主要通过预算收支表反映，包括预算收入、预算支出、预算结余。（3）财务报告应当反映非营利组织的绩效情况。（4）借鉴企业会计财务报告体系的成功经验，非营利组织的财务报告应当包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注和财务情况说明书。下面，我们笔者将从这四项内容入手，对其体系结构提出改革和完善的基本设想： {dy}、财务报表主表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。其中业务活动表应主要以权责发生制为主要核算基础，现金流量表主要以收付实现制为主要核算基础，资产负债表以修正的权责发生制为核算基础，将长期负债和长期资产包括在内。国有非营利组织还应当增加预算收支表，以收付实现制为基础来反映预算执行情况，验证预算的合理性，为制定下年度预算决策提供参考。 第二，由于在实践中，非营利组织预算信息反映组织长期发展的战略，是组织资金的年度收支计划，会计信息则更加关注资产和负债的确认和计量，预算信息可以弥补会计系统的信息遗漏；另外，非营利组织的预算编制和预算执行结果最终都会体现在财务报告中，能够反映组织财务运营的全面状况，满足会计信息使用者的需要。因此应将预算信息纳入非营利组织财务报告体系，可以保证信息披露的完整性，如编制预算收支报告和决算报告。非营利组织预算信息的披露可以采用文字说明、表格、图形等多种形式，平时应灵活运用，以达到{zj0}披露效果 第三、作为一个完整财务报表体系的补充，非营利组织财务报表附表还可以适当包括：借款明细表、对外投资明细表、固定资产明细表、无形资产明细表、拨入款支出明细表、接受捐赠明细表、业务成本表等，国有非营利组织还可以编制预算执行情况对照表、国有资产xxxx情况表等，以便可以帮助使用者更充分的深入理解财务报表主表的相关内容和项目。 第四、作为非营利组织的财务报表附注是为便于财务报表使用者理解非营利组织财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作的解释。因此，财务报表附注应侧重于提供非财务信息，有助于增加非营利组织财务报告所提供的非财务信息的含量，并且可以从定性的维度进行阐释，来满足会计信息使用者进行绩效评价的需要。在考虑非营利组织自身的特点及借鉴国内外有关会计报表附注的规范的基础上，我国非营利组织会计报表附注应披露以下内容：对会计政策、会计方法使用情况及其变更情况的说明、对非营利组织管理层人事变动及获得报酬情况的说明、关联方交易及其交易的说明、非货币xx易的说明、或有事项的说明、接受和使用捐赠及资助的有关情况、非营利组织合并与分立的说明、会计报表中重要项目的明细资料、纳税的情况、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项等等。 第五、非营利组织财务情况说明书，主要是对该非营利组织基本情况及当年运营情况作的总结性报告和说明。财务情况说明书至少应当对以下情况做出说明：（1）非营利组织的宗旨、组织结构、组织章程、职责范围以及人员配置等情况；（2）非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等；（3）对非营利组织运作有重大影响的其他事项。财务情况说明书还可以包括非营利组织管理层对社会公众和财务报告使用者的公开声明，以及管理层认为有必要提供的其他信息，使财务报告使用者对非营利组织的服务水平和发展趋势有一个大致的了解，更有利于财务报告使用者做出相关决策。 参考文献： 1．完善我国政府与非营利组织会计的建议 王红 巴音郭楞职业技术学院学报 2007/03 2．我国非营利组织会计监管问题 陈小利 合作经济与科技 2009/05 3．我国非营利组织会计信息披露现状研究 孙杰 财政监督 2008/20 4．我国民间非营利组织会计监管失效原因及对策 李占奎 内蒙古科技与经济 2008/17 5．非营利组织会计核算中存在的问题及对策 钟淑玲 中小企业管理与科技(上旬刊) 2008/07 联系方式： 联系人:吴编辑 QQ：1195025140 信箱：kuaiyilunwen100@163.com 电话：010-85756173（吴编辑） 手机：13401164151 来稿请注明所投刊物 办公地址：北京市朝阳区青年路甘露园3-F5 更多期刊发表信息请登陆： http://kuaiyilunwen100.blog.163.com/ http://www.lunwen100.com.cn
|
