陈学文
史学月刊2007年第6期
是什么?多数人不太清楚，只知道在田宅买卖中有契约文书。契约文书有买卖双方签订的私契(白契)和官契(赤契)。契约经政府认可，办理过户交割手续，并需缴纳一定的契税，这种契税单称之为契尾。简言之，契尾即买卖田宅时，政府征收契税后的收税凭证。明清契尾一式二幅，前幅归买主(业户)收执保存，后幅由政府造册归档，以备查核。业户的契尾一般不单独存放，常与私契(白契)、官契(赤契)粘贴在一起存放，此为田宅买卖的标准契约文书。契尾存世不多，就是保存土地买卖契约文书最多的徽州地区，收录在《明清徽州社会经济资料丛编》(中国社会科学出版社1988、1900年版)二大册中的数千份田宅等契约中也仅辑有一份，也许是编辑者未注意而没有收入，也许是契尾存世者本来就不多。笔者经多年注意、收集才藏有17份契尾(见下所列)，其中较完整地与私、官契粘贴在一起的有5份，这对研究明清田宅买卖、政府对田宅买卖的干预机制、税率、法制等都是很有意义的。
我收藏的契尾有：明嘉靖三十一年六月祁门县吴巴山契尾；嘉靖四十一年九月休宁县未填业户姓氏的契尾，但填有税银；嘉靖四十一年十月祁门县吴巴山契尾；万历九年十二月休宁县黄裕契尾；万历十九年八月祁门县吴应乔契尾；万历三十年九月祁门县吴元儒契尾；乾隆四十九年八月钱塘县姚××契尾；嘉庆二年九月浙江钱塘县契尾；嘉庆四年浙江萧山县契尾；道光十八年三月山西文水县冯毅契尾；道光二十四年十二月山西交城县牛吉照契尾；道光三十年山西徐沟县王耀契尾；道光三十年山西徐沟县王朴契尾；同治十二年一月山西永宁州韩步宽契尾；光绪五年山西永宁州高令斌契尾；光绪二十一年四月歙县胡××契尾；光绪二十六年八月歙县胡××契尾。以上17份大部分仅有单独一纸契尾，且多为田地买卖契尾，现选5份最有研究价值的契尾作为个案，就其产生、形成以及契尾内容、契税率、契尾的法律功能等试做检讨。
契尾印制的法律依据 契尾不仅是收纳契税后的单据或凭据，还具有法律文书的意义，是确认土地田宅等不动产转移的法定手续的文书。其法律依据是《明律》卷十三上《典卖田宅》的规定：“凡典卖田宅不税契者，笞五十，仍追回田宅价钱一半入官。不过割者，一亩到五亩，笞四十，每亩加一等，罪止杖一百，其田入官。”(薛允升：《唐明律合编》，万有文库本，商务印书馆1937年版)不经过政府验契和办理契尾、不缴纳契税，就不承认田宅买卖之有效。可见政府不仅仅是看中田宅买卖中百分之几的税收，更主要的是政府介入田宅买卖和确立地权的意义。
契尾的印制和颁发 契尾有统一的格式，由户部或布政使司制定、印刷发给下级政府，再由府县政府翻印。崇祯年间户部曾专门制订一个关于颁发契纸契尾的文件，题为《酌采契纸之议》：
户部题为酌采契纸之议，以防漏税事。崇祯八年十一月十二日题前事，奉圣旨，税契改用契纸，既编立号籍，及按季造册报部等项事宜，俱依议严饬实行．如有势豪挠阻，郡邑侵欺等情，该抚按即指参重治，徇隐一体追论。钦此钦遵。备行到州县。内明按：
大明律一款，凡典卖田宅不税契者，笞五十，追田宅价钱一半入官。今奉前因，相应刊印契纸，编定上中下号簿，呈送巡按御史印钤，给发该州县，责成现年坊长、里长，凡遇典买房产、田、地、山、滩、荡、埄(*[土+夅]、埲)等项，无论乡绅士庶，该坊里长一人，将所领契纸转给受业人户，使出业人将价值数目，眼同填注，随同受业人赴州县照例纳税，每两三分，即将价目税数填写原颁院印号簿，仍用州县印钤盖，以便稽查。
一、颁式后，有用白头文约，不用部颁契纸者，不论被人告发及推收编审时验出，即以隐漏科罪，照律追半价入官。坊长中见等役，一并连坐。
一、私用州县印钤，而非巡按号印者，官吏以侵欺论罪。
一、吏胥勒措，不即印发，不即收银者，依律重治。
一、税银每两三分之外，如有加耗重者，官吏以赃论。
一、契纸及清水绵料，以便久长。每张纳纸价银三厘，多索者重治。
一、领有契纸，纳过税银者，不许卖主告增价值。
一、部文未到之前，无契纸者，但查已经纳过税银，给有契尾，即免其重税，不得指称漏隐苛索，违者重治。
右契纸付业户洪德收执。(中国社科院历史所徽州文契整理组：《明清徽州社会经济资料丛编》第二辑，中国社会科学出版社l990年版，第558～559页)
根据上述内容，已清楚契纸、契尾印制及防止弊端诸事。
有关契尾印制、填写、发给等手续，现附一份清代歙县契尾就可明白：
江南安徽等处承宣布政使司为遵旨议奏事奉抚部院札准户部咨开，嗣后布政司颁发给民契尾格式编列号数。前半幅照常细书业户等姓名，买卖田房等产数目，价银税银若干。后半幅于空白处预钤司印，以便投税时将契价税银数目大字填写，钤印之处，令业户看明，当面骑字截开，前本给业户收执，后幅同季册汇送布政司查核。等因奉旨依议，钦此钦遵在案，嗣奉户部议，改新章诸多窒碍，业经本司详请具奏仍照旧办理，现奉抚宪札行摺稿到司，奉经通行，饬遵在案，合亟刊刷契尾印发，自咸丰五年十一月初一为始，凡有业户呈契投税，务遵定例，大字填写与业户，当面截开，分别粘给，其后幅仍按月送司查验，转报部院。毋违。须至契尾者。
田亩
计开业户 胡买 用价银叁拾两，纳税银玖钱。
房间
布字肆千伍百柒拾捌号
右给业户 胡
准此
光绪贰拾陆年捌月 日
业户胡买田塘价银叁拾两，纳税银玖钱。
(歙县县印)
契尾的基本内容 今见明清南北契尾多张，其印刷格式和内容略有不同。一般来说，明代简明，南方更为精练；清代繁芜，北方的更是冗芜杂乱，印刷纸张粗陋，字迹模糊。
契尾基本内容有：1．契尾行文及其依据。2．田宅所在县都图(买卖双方)。3．田价银。4．该税银。5．买主(业户)姓名。6．契尾编号。7．年月日。8．户房吏。9．承办人签押。10．县印。但有些契尾填写得很马虎，无卖主姓氏，连田宅坐落亦不填，买主(业户)仅写姓不写名，有些未填契尾编号，也有契尾未填写户房吏、承办人，仅填写年而不填写月日者更多。但其最基本内容如业户姓氏及用价银、该税银则必不可省。契尾必须加盖县印，一般应盖在两幅的骑缝处，但也有同时盖布政使司印的，个别还盖有兵备道印。
契尾的契税率 按法定契税率应是用价银每两收契税银二分或三分，但明代就已经出现收税不一的情形，有法定契税与实收契税之差异。如嘉靖四十一年九月休宁县未写姓名的契尾，定壹两收三分，而实收二分；同年十一月祁门县吴巴山契尾，定每两收二分，而实收三分；万历九年休宁县黄裕契尾和万历十九年祁门县吴应乔契尾，定每两“照旧例纳税贰分”，而万历三十年祁门县吴元儒契尾定壹两收三分；至崇祯八年仍定每两收三分。清代契尾契税率为每两收三分，如道光十八年文水县冯毅契尾用价银为15两，以3％的税率计，税银应是0.45两，实收0.45两。又如，道光三十年山西徐沟县王朴契尾的用价银为98两，按3％的税率计，税银应是2.94两，契尾所记税银与此相同。这两份契尾都是按规定的3％的税率收取契税银的。但也有收缴不一的情况，如道光三十年山西徐沟县王耀契尾，用价银83.55两，如以3％的税率计，税银应是2.5065两，而实际所收为2.4975两，则低于3％。
契尾不收工本费，如万历三十年祁门县吴元儒契尾印有“契尾约价出自官银，如有需索，许告究”的字样。
处罚机制 契尾印制颁发及缴纳契税，明清两代政府甚为重视，特制定处罚条例。对买主(业户)来说，如不缴纳契税，明代规定：“笞五十，仍追田宅价钱一半入官。”清代“即照漏税例治罚”。清代契尾上未明文载笞五十，但知情不报的坊里长需连坐。对于官吏的规定是，不准加耗，如有违，守“以赃论”；私用印钤以“侵欺论罪”；乱收契尾工本费，允许民间告发。
透过对契尾实物的检讨，使我们意识到：田宅是封建社会经济基础的重要内容之一，明清两代政府都很重视田宅买卖中的产权转移，政府介入产权交割和转移，经查核后发给契尾，以法律形式予以确认，并以法律手段防止产权转移中的纠纷发生。契尾不仅是缴纳契税的凭证，更是确立产权的法律实证，所以将前半幅交与业户，与私契、官契粘贴在一起，以作为法定文本，说明明清两代政府已将田宅买卖上升为法律行为。其印制契尾就是根据《大明律》而来的。契尾由户部或承宣布政使司印制，发给府(州)县翻印备用，由坊里长去办理，还有整套步骤和手续，以杜绝弊端的发生。契尾的契税率明清两代自有不同，就是明代同一县份的不同年份也有差别。如万历十九年和三十七年祁门县就有二分和三分两种契税。清代就更为混乱，没有遵照3％的契税率征收或缴纳，时高时低。从这一点也可看出政府办事欠规范化，或者可以说这是弊政之一。
收稿日期2006—05—20
作者陈学文，浙江社会科学院历史研究所研究员。
