第六节 营业税应纳税额的计算
一、关于"营业税计税依据"的归纳
（一）全额计税
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
注 1：营业额＝全部价款+价外费用
注2：价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
注3：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用，不计征营业税：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
（二）差额计税
具体参见"分行业营业税税收政策"。
注：营业额扣除有关项目的合法有效凭据。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后余额确定营业额的，纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）：
1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的xx为合法有效凭证；
2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
纳税人不提供或提供的扣除有关项目凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。
（三）核定计税
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的（如单位和个人将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物中自建行为），由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,；
（3）按下列公式核定：
营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
【考点练习】
【例题.单选题】地处某县城的甲施工企业属于内资企业，5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营；部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%,，无同类工程价格，其成本利润率20%。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则该甲施工企业当月应缴纳的营业税（ ）万元。
A.31.18 B.150 C.181.18 D.240
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计算。该甲施工企业当月应缴纳的营业税＝1200×（1－30%）×（1+20%）÷（1－3%）×3%+3000×5%＝31.18+150＝181.18（万元）。
二、关于营业税通用税收政策（不分行业）的一般规定
1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张xx上注明的，以折扣后的价款为营业额；
如果将折扣额另开xx的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。
3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
4.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
5.自2004年l2月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用xx，按照xx上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通xx上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的,，未抵免部分可在下期继续抵免。
6.纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。
人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一旦确定后1年内不得变更。
【考点练习】
【例题.单选题】某运输公司5月份取得客运收入50000元，其中含1%的保险费；取得货运收入58000元，其中付给其他联运公司运费18000元。当月购买税控收款机一台，取得普通xx，金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的营业税（ ）元。
A.1000 B.1500 C.1540 D.2700
『正确答案』A
『答案解析』本题考核营业税的计算。应纳税额＝50000×3%+（58000－18000）×3%－11700÷（1+17%）×17%＝1000（元）。
三、关于"分行业营业税税收政策"的规定（营业税计税依据的具体规定）
（一）交通运输业
1.税收政策（3%）
（1）差额计税：
①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
②运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
（2）全额计税：除差额计税以外，均推定为全额计税。
2.【考点练习】
【例题1.多选题】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有（ ）。
A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入
B.水运部门从事客运取得的全部收入
C.公路联运企业将承揽的运输业务分给其他单位
D.建筑房屋的工程造价和价外费用
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。
【例题2.单选题】某汽车运输公司5月份取得运输收入50万元，同月该公司转让一间废旧仓库（自建）的{yj}使用权，取得的销售收入200万元,，转让一项专利技术，取得收入90万元。该公司当月应纳营业税（ ）万元。
A.1.50 B.10 C.11.50 D.16
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计算。应纳税额＝50×3%+200×5%＝11.5（万元）。
（二）建筑业
1.税收政策（3%）
（1）差额计税：
①纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
②纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。
③通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中。
其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
（2）全额计税：
①纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
②纳税人自建行为
自建自用房屋建筑物，不征营业税；
自建自售房屋建筑物（不包括个人自建自用住房销售），缴纳两道营业税。自建行为，按照"建筑业"缴纳3%的营业税；自售行为，按照"销售不动产"缴纳5%的营业税。
自建自租房屋建筑物，按照"服务业――租赁"缴纳5%的营业税。
自建自投（投资）房屋建筑物（共担风险），不征营业税。
③施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。
④建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
2.【考点练习】
【例题1.多选题】下列行为中，应缴纳营业税的是（ ）。
A.桥梁大修 B.厂家销xx调并安装 C.自建自用建筑物 D.自建自售建筑物
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。厂家销xx调并安装缴纳增值税；自建自用建筑物不征收营业税。
【例题2.单选题】某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一项建筑工程,，该公司取得的工程价款为1358万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款800万元，建筑材料、动力款600万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。则乙公司应缴纳的营业税为（ ）万元。
A.18 B.42 C.60 D.84
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计算，应纳营业税＝（1358+600+42）×3%＝60 （万元）。
【例题3.单选题】某乙建筑公司承包甲公司的一项通信线路工程，该公司取得的工程价款为1300万元，其中所使用的电缆价值300万元。另外甲公司给予建筑公司优质工程奖40万元。则乙公司应缴纳的营业税为（ ）万元。
A.9 B.10.2 C.31.2 D.40.2
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计税依据,。应纳营业税＝（1300－300+40）×3%＝31.2（万元）。
（三）金融保险业
1.税收政策（5%）
（1）差额计税：
①金融商品买卖业务
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
计算公式为：本期营业额＝卖出价－买入价
注1：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。
注2：买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。
注3：金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。
如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请可以退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
②融资租赁业务
融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
计算公式为：
本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用一实际成本）×（本期天数÷总天数）
实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息
③代收业务
金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
④无赔偿奖励业务
保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
（2）全额计税：
①xx业务的营业额为xx利息收入（包括各种加息、罚息等）。
②金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。
③可以初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。
④储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。
注1：储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。
注2：计税依据＝储金平均余额×人民银行公布的l年期存款的月利率
2.【考点练习】
【例题1.多选题】按现行营业税规定,，金融机构的下列行为中,，不应征收营业税的是（ ）。
A.销售支票 B.转让有价证券 C.销售金银 D.存款
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。
【例题2.多选题】中国人民银行的下列xx业务中，应当缴纳营业税的是（）。
A.对金融企业的xx B.对金融企业以外的单位xx
C.对金融企业以外的个人xx D.委托金融企业发放的xx
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。
【例题3.多选题】在营业税中，关于金融保险业计税依据的下列说法，正确的有（ ）。
A.金融机构的出纳长款收入，应并入营业额中征税
B.金融商品转让以买卖差价为营业额计征营业税
C.融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额计征营业税
D.金融机构的贴现收入，应并入营业额中征税
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核金融保险业的计税依据。金融机构的出纳长款收入，不征营业税；融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
（四）邮电通信业
1.税收政策（3%）
（1）差额计税：
①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；
对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
③电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账，并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售xx上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
（2）全额计税：
2.【考点练习】
【例题1.单选题】某邮局10月份邮寄业务收入10万元，信封信纸销售收入2万元，其他邮政业务收入5万元。附属独立核算的门市部取得报刊发行收入20万元。按现行营业税规定，其应缴纳的营业税为（ ）万元。
A.0.30 B.0.45 C.0.51 D.1.11
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计算。应纳营业税＝（10+2+5）×3%＝0.51（万元）。
【例题2.单选题】某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元,。该电信局当月按照"邮电通信业"税目缴纳营业税（ ）万元。
A.1.50 B.2.10 C.2.70 D.3.90
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税的计算。应纳营业税＝（50+20+20）×3%＝2.70（万元）。
（五）文化体育业
1.税收政策（3%）
（1）差额计税：
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
（2）全额计税：
广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。
2.【考点练习】
【例题1.单选题】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，"点歌台"栏目点歌费收入0.7万元，广告播映收入6万元。则该有线电视台当月应纳营业税（ ）万元。
A.0.30 B.0.39 C.0.411 D.0.711
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的计算。应纳营业税＝（10+0.7）×3%+3×3%+6×5%＝0.711（万元）。
【例题2.计算题】甲单位组织演出全部票价收入100万元，其中付给提供演出场所的乙单位场租费20万元，付给经纪人佣金10万元。要求计算：
（1）甲单位应缴纳的营业税。
（2）乙单位应缴纳的营业税。
（3）经纪人应缴纳的营业税。
『正确答案』（1）甲单位应缴纳的营业税＝（100－20－10）×3%＝2.1（万元）
（2）乙单位应缴纳的营业税＝20×5%＝1（万元）
（3）经纪人应缴纳的营业税＝10×5%＝0.5（万元）
【例题3.计算题】某展览馆2月取得门票收入1万元，馆内设置的保龄球馆取得经营收入8万元，给某民间艺术团提供表演场所取得收入0.8万元。计算该展览馆当月应缴纳的营业税。（假设当地人民政府规定的娱乐业营业税税率为5%）
『正确答案』应纳营业税＝（8+0.8）×5%＝0.44 （万元）
注：纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。
（六）娱乐业
1.税收政策（5%－20%）
计税依据：全额纳税
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
2.【考点练习】
【例题1.计算题】某文化馆4月份下乡文艺演出取得收入5000元，将其部分房产出租取得租金收入3500元，开设台球厅取得收入15000元，设立的"电子游戏机"取得收入20000元。计算该文化馆4月份应纳营业税。（假设当地人民政府规定的台球娱乐业营业税税率为5%；电子游戏机娱乐业营业税税率为20%）
『正确答案』应纳营业税＝（3500+15000）×5%+20000×20%＝4925（元）
【例题2.计算题】某饭店5月份取得客房收入300万元,，餐厅收入100万元，销售自酿啤酒20吨，取得收入40万元；打字、复印收入10万元；代理订购、火车票服务取得手续费收入2万元；歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费15万元。计算该饭店当月应缴纳的营业税。（假设当地人民政府规定的娱乐业营业税税率为20%）
『正确答案』该饭店当月应缴纳的营业税＝（300+100+40+10+2）×5%+（5+10+15）×20%＝28.6（万元）。
（七）服务业
1.税收政策（5%）
（1）差额计税：
①代理业
营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。
①－1服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
①－2福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。
①－3外事服务单位为外国常驻机构、"三资"企业和其他企业提供人力资源服务的，按"服务业--代理业"税目征收营业税，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。
①－4纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除查验费、打单费等国家税务总局规定的费用项目金额后的余额为营业额。
①－5纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。
②旅游业
②－1旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
②－2旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
②－3单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取"一票制"收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。
③广告业
营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
④仓储业
营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。
试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。
⑤其他服务业
营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用和价外费用,。
⑤－1劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（xxx老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或可以的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力可以社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
⑤－2从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
⑤－3对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。
⑤－4消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应征收营业税，其营业额为消费者持卡消费时,，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。
（2）全额计税
①旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
②饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
③租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
2.【考点练习】
【例题1.多选题】按照现行营业税制度规定，企业的下列行为应按服务业税目征收营业税的有（ ）。
A.施工企业进行工程施工收入 B.建筑设计院进行工程设计收入
C.民政部门取得的社会福利彩票收入 D.彩票代销点代销彩票的手续费收入
『正确答案』BD
『答案解析』本题考核服务业税目规定。民政部门取得的社会福利彩票收入不征税。
【例题2.计算题】某旅行社5月份组织境内团体旅游，收取旅游费共计35万元，其中替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费共计8万元，付给境内其他接团企业费用12万元。计算该旅行社当月应纳营业税。
『正确答案』应纳营业税＝（35－8－12）×5%＝0.75（万元）。
（八）转让无形资产
1.税收政策（5%）
（1）差额计税：
①纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
②纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
（2）全额计税：除差额计算规定，其余一般推定为全额计税。
2.【考点练习】
【例题.多选题】甲乙方合作建房，甲方以土地使用权换取乙方的房屋所有权，则（ ）。
A.甲方按转让无形资产税目缴纳营业税
B.甲方按销售不动产税目缴纳营业税
C.乙方按按转让无形资产税目缴纳营业税
D.乙方按销售不动产税目缴纳营业税
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核营业税的计税税目。
（九）销售不动产
1.税收政策（5%）
（1）差额计税：
①纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
②纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
③自2009年1 月1 日至12月31日，个人将购买不足2 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；
个人将购买超过2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；
个人将购买超过2 年（含2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
（2）全额计税：除差额计算规定，其余一般推定为全额计税。
2.【考点练习】
【例题.单选题】按照现行营业税制度规定，下列住宅的销售，免征营业税的有（ ）。
A.个人购买超过2年的普通住宅销售 B.个人购买超过2年的非普通住宅销售
C.个人购买不足2年的普通住宅销售 D.个人购买不足2年的非普通住宅销售
『正确答案』A
『答案解析』本题考核营业税的税收优惠。选项B、C属于差价计税；选项D属于全额计税,。