二、 总分类账户的设置及明细核算的组织

（一）总分类账户的设置

为了准确核算职工薪酬，根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》以及财政部“财会〔2006〕18号”规定，企业应该设置“应付职工薪酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方记录各项职工薪酬（工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险、医疗保险、住房公积金等）的实际发生额，贷方记录按照受益对象分配的金额，本账户一般说来无余额。

如为贷方余额，反映期末尚未支付的职工薪酬，这时“应付职工薪酬”账户就是负债类账户，而不是集合分配账户。

1、本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

2、本账户可按“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

（1）企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的社保费公积金、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（2）企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（3）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（4）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（6）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（7）在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（8）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科

目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“工程施工”、“施工间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记"管理费用"科目，贷记本科目。

（6）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理费用”、“工程施工”“销售费用”“施工间接费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“工程施工”“销售费用”、“施工间接费用”等科目，贷记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用” 、“工程施工”、“销售费用”、“施工间接费用”等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”、“工程施工”、“销售费用”、“施工间接费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记"公允价值变动损益"科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，施工企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，具体范围参见1990国家

2、职工福利费：根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在 按规定在限额内扣除。

为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：3%或8%）。每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，调整原预提数。

3、员工保险费：根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会保险费。如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也在本项目核算。

4、住房公积金：是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政策明确在工资薪金总额2％(含)内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：因解除与职工的劳动合同关系而给予的经济补偿。

统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。