什么叫政府补助

一、政府补助的概念和主要形式

1.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门 (如财政、卫生部门)、政府直属机构(如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：

(1)政府补助是无偿的。

(2)政府补助通常附有条件。政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件：

①政策条件。是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。

②使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正;终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目。

2.政府补助的主要形式有：财政拨款;财政贴息;税收返还。

【例解】下列情况中，属于政府补助的是(　　)。

A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金

D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免

G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额

【答案】BCDE

【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;

备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。

二、政府补助的会计处理

会计处理原则

1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入。

3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

一般会计分录

1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：

借：其他应收款

贷：营业外收入(或递延收益)

2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：

借：银行存款

贷：营业外收入(或递延收益)

3.按期分摊递延收益的，作如下处理：

借：递延收益

贷：营业外收入

(一)与资产相关的政府补助的会计处理

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关xx给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

这里需要说明两点：(1)递延收益分配的起点是“相关资产达到预定可使用状态时起”。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

1.取得政府补助时

借：××资产

贷：递延收益

2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入

3. 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：

借：××长期非货币性资产

贷：递延收益

再按该资产的使用寿命期进行分摊：

借：递延收益

贷：营业外收入

如果公允价值不可取得的，应按照名义金额(1元)计量资产价值。

【例题】某公司2005年接受一项政府补贴100万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施并于2005年末达到可使用状态。该专门设施入账金额为120万元，预计使用4年，预计净残值为0，使用至2007年12月末提前进行报废。这是一项与资产相关的政府补助，按照“应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益”的要求。

(1)在2005年接受补助和设施完工达到可使用状态时：

借：银行存款 100

贷：递延收益 100

借：固定资产 120

贷：在建工程 120

(2)在2006和2007年转销收益和时：

借：递延收益 25

贷：营业外收入 25

借：管理费用 30

贷：累计折旧 30

(3)在2007年末提前报废

借：递延收益 50

贷：营业外收入 50

借：固定资产清理 60

累计折旧 60

贷： 120

【例】2007年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。2007年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。

(1)2007年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款 5000000

贷：递延收益 5000000

(2)2007年2月1日购入设备

①结余的处理：结余需要上交或部分上交的，按需上交的金额冲减“递延收益”;不需上交的结余，记入当期营业外收入。

借：递延收益 200000

贷：营业外收入 200000

②分配递延收益：自2007年2月起，每个资产负债表日

借：递延收益 40000(4800000÷10÷12)

贷：营业外收入 40000

【例】2007年1月1 日，B企业为建造一项环保工程向银行xx500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际xx额500 万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。2008年1月15日，{dy}笔财政贴息资金12万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

(1)2008年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助

借：银行存款 120000

贷：递延收益 120000

(2)2008年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助

借：银行存款 180000

贷：递延收益 180000

(3)2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益

自2008年7月1日起，每个资产负债表日

借：递延收益 2500 (300000÷10÷12)

贷：营业外收入 2500

(二)与收益相关的政府补助

1.与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2.这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。比如，按照有关规定对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税款时将其确认为收益，而不应当在确认应付增值税时确认应收税收返还款。

只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。

3.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

【例】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2007年1月，该企业实际缴纳额120 万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

2007年2月，甲企业实际收到返还的增值税额时

借：银行存款(120×70%) 840000

贷：营业外收入 840000

【例题】某公司因产品零售价受到政府限制，在本期末给予100万元财政补助，其中60万元用于企业本期补贴亏损，40万元用于下一年度补贴。企业已将款项存入银行。这是一项与收益相关的政府补助，按照“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益”的要求，企业的会计处理是：

借：银行存款 100万

贷：营业外收入 60万

递延收益 40万

政府补助的计量 [详细请见：--]

(一)货币性资产形式的政府补助。

1. 通过银行转账等方式拨付的补助，按照实际收到的金额计量;

2. 存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

(二)非货币性资产形式的政府补助。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

1. 如该资产附带有关文件、协议、xx、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;

2. 如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值;

3. 如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。

已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;不存在相关递延收益的计入当期损益。

确认计量特点归纳

项目 业务性质与确认计量

营业税、消费税、增值税、所得税等先征后退和即征即退 属于政府补助，计入营业外收入

增值税出口退税 不属于政府补助，计入应交增值税-出口退税

税收减免等优惠 没有收到款项，不作本章会计处理

财政贴息采用将贴息资金直接拨付给受益企业 属于政府补助，计入营业外收入

财政贴息采用将贴息资金拨付给xx银行 没有收到款项，不作本章会计处理

政府拨款且没有相关文件说明是资本性投入 属于政府补助，计入营业外收入或递延收益

政府拨款但有相关文件说明是资本性投入 不属于政府补助，计入实收资本或资本公积

非货币性资产且有文件、票据等或其他证据证明的公允价值 属于政府补助，按照凭据计入营业外收入或递延收益

非货币性资产，无法确认公允价值 属于政府补助，按照名义金额1元计入营业外收入