一、企业基本情况

XX矿业集团有限公司XX煤矿,2000年12月1日企业改制后注册税务登记，隶属XX矿业集团有限公司，现有职工：2239人；工商营业执照经营范围：煤炭批发；普通货运；机电产品制修；煤炭洗选；设备租赁；农牧养殖；建筑材料零售；工艺品、纺织品的生产、销售；煤气储存、供应。该企业改制后，原主要的煤炭采选业务被XX能源有限公司收购，该企业实际经营范围：煤炭批发；煤炭洗选。2008年销售收入为114012067.90元,应纳税额为3379375.63元，税负率为2.94%。烟煤和无烟煤的开采洗选行业全省{zd1}预警值下限2.97%。

二、确定评估对象

2008年4季度税收预警分析系统显示该企业‘一般纳税人零低申报预警’、‘进项税额变动与销项税额变动弹性异常预警’。纳税评估系统自动承接为纳税评估对象。

三、数据采集

根据对该企业实施评估的信息需求，结合税收分析预警系统相关指标的预警分析情况，纳税评估人员及时对企业的内、外部信息进行采集。

1、洗选行业工艺流程采集。评估人员根据企业生产程序，掌握了企业的生产工艺流程。

    精煤斗式提升机  

          精煤             筛下水  

         煤泥       筛下水

                         滤液水

2、产品投入产出信息采集。通过评估人员对洗选行业调查了解和咨询有关技术监督部门，了解到目前市场上主要有二种洗煤方式：一种是跳汰机洗煤，一种是重介质洗煤。跳汰机洗煤的优点是成本低，缺点是洗出的精煤质量不稳定，适合中小型洗煤企业；重介质洗煤的优点是洗出的精煤质量稳定，缺点是成本高，适合大型的洗煤企业。该企业为跳汰机洗煤，依照煤质（热值）不同， 1吨原煤入洗后获得各产品所占比重：

3、评估系统数据采集。通过纳税评估系统校验报告提示，对其采集了2008年度1-12月份的增值税补充申报表等内部数据。同时，补充采集了该户缺失数据为购进资金流分析方法报送资料（一、二、三），采集第三方银联数据（1、2）。为系统下一步的审核分析准备了必要数据。

四、审核分析

评估人员利用评估系统的自动审核分析功能，对企业涉税信息进行了综合的审核分析。确定该企业存在以下疑点：

（一）一般纳税人零低申报分析模板 通过相关评估方法的指标测算，就现有数据进行审核评析未见异常。但正常零负申报分析方法、进项票种结构分析方法、购进资金流分析方法存在问题，建议参考分析提示和数据，结合实际税源管理情况进行综合确认。

1、该纳税人属于异常申报待落实。

2、该纳税人运输xx抵扣税额同比增长率485.43%大于设定的参数值(20.0%)，可能有利用运输xx虚抵进项问题；

3、评估期从银行采集的纳税人刷卡及银行转帐购进金额747890.37小于企业申报的银行支付金额1647890.37，该纳税人可能存在虚构银行支付款项和购进业务，并虚增进项问题；

4、评估期该纳税人应付款项购进占比同比增长率51.01%大于设定的参数值（ 5.00% ），应付款项购进出现突增，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项购进占比环比增长率28.86%大于设定的参数值（ 5.00% ），应付款项购进出现突增，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项同比增长率 201.77%大于设定的参数值（10.00%），应付款项出现突增现象，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项环比增长率 37.61%大于设定的参数值（10.00%），应付款项出现突增现象，该纳税人可能有购进不实问题。

（二）进项税额与销项税额弹性异常问题评估模板   运费、水电消耗与外购货物或者销售收入增长不同步，可能存在虚抵进项税或者帐外经营问题。

1、评估期滞留票占比大于0，该纳税人有未抵扣进项税额，可能有帐外经营问题；该纳税人运输xx抵扣税额同比增长率485.43%大于设定的参数值(20.0%)，可能有利用运输xx虚抵进项问题；该纳税人购进运费与外购货物同比增长不同步，可能有利用运输xx虚抵进项问题；该纳税人当期专用xx占比(99.01%)超过同行业均值上限(20.0%），分析有无虚抵进项问题。

2、评估期从银行采集的纳税人刷卡及银行转帐购进金额747890.37小于企业申报的银行支付金额1647890.37，该纳税人可能存在虚构银行支付款项和购进业务，并虚增进项问题；评估期该纳税人应付款项购进占比同比增长率51.01%大于设定的参数值（5.00%），应付款项购进出现突增，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项购进占比环比增长率28.86%大于设定的参数值（ 5.00% ），应付款项购进出现突增，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项同比增长率201.77%大于设定的参数值（10.00%），应付款项出现突增现象，该纳税人可能有购进不实问题；评估期该纳税人应付款项环比增长率 37.61%大于设定的参数值（10.00%），应付款项出现突增现象，该纳税人可能有购进不实问题。

五、约谈举证

通过详细的审核分析，评估人员就评估系统列举的疑点问题并结合日常管理中对企业的了解，制定了科学、详细的约谈提纲，按程序向该企业发出了《税务事项通知书》，并对公司的财务负责人和主管会计进行了约谈。

评估人员首先了解企业近期的经营范围及生产规模有没有发生大的变化，在资金往来上有没有发生大的变化。目的是为了排除企业因经营上的变动，影响到预警指标。在得知无重大变动的情况后，评估人员按预定方案进行约谈。

1、零低申报和运输xx抵扣税额同比增长异常问题。企业财务负责人解释为：由于自2008年9月份以来，洗精煤价格一路走低，年初839元/吨，{zg}时是10月份1372.13/吨，到12月份，价格已经跌到879/吨。产品销量也由1月份的13305吨/月下降到1543吨/月，由于企业在原材料高价位时储煤，成本大幅增加，到12月份洗煤接近亏损，所以销量锐减。因运费金额不大，运输单位集中开具xx，造成了同比增幅较大，并举证了2008年1月份和12月份的销售价目表及销量清单。

2、刷卡及银行转帐购进金额小于企业申报的银行支付金额问题。企业财务负责人解释为：该单位所有购货款项与支付款项必须通过集团公司统一的结算中心付款，不可能会出现差额，金额错误是因为企业采集人员数据填报错误造成的，举证出具了银行日记账。

3、应付款项突增问题。企业财务负责人解释为：由于煤炭是特殊商品，具有季节性，依往年的惯例，煤炭在年底都会很紧俏，价格都会有一定的涨幅，每年年底以前，都会有不少的企业为了能买到价格相对便宜的煤炭，提前向企业打款。而且按集团公司的管理模式，所有收款必须要通过集团公司内部的‘报帐通’系统结算，企业把这部分款项都列入到应付账款，所以应付账款会较大。举证出具了2006年12月份、2007年12月份的应付账款期末余额。

4、滞留票占比大于0问题。企业财务负责人解释为：企业每月都有用于非应税项目的外购货物，按税法规定不能抵扣，所以企业未认证。举证的资料是企业记账凭证，未认证抵扣的专用xx的抵扣联和xx联都作为附件。

同时，财务负责人表示，在财务核算过程中，可能会有不规范的地方，但不会影响到应缴税款的核算。

六、实地核实

根据企业的举证有些问题可以排除，而有些疑点需要进一步核实。评估人员根据疑点进一步制定了核查方案，要对每个问题逐一调查核实。

首先，通过当地同行业煤炭产成品洗选比重和吨所耗比例深入查证和剖析。

煤炭产成品洗选比重

   2008年该企业精煤产出比例低于上年，由于精煤价格远高于其他副产品，产出比例会直接影响到税负。根据煤炭洗选比重受原煤质量影响较大的特点，评估人员着重对该企业原煤的购货渠道进行调查。从企业购货xx上可以看出，该企业本年度购入煤炭价格普遍较低，从企业原煤入库化验单上可以看出，该批原煤热值低，煤质差。结合产品比重看，企业的比值在正常范围内。

   1吨煤所耗附料           金额单位：元

通过对比，其他数值差别不大，只有职工薪酬增幅较大，原因是会计制度改革后,应付福利费等都列入职工薪酬统一核算。抛除职工薪酬，该企业单位成本与上年比，总体呈下降趋势，应该也不会成为影响企业税负的因素。

其次，按照企业举证资料，评估人员又对数据资料进一步核实。一是核实了企业存货类账簿，查看企业每期货物运输情况。通过核对和还原到运输发生当期，企业当期运输xx抵扣同比增长率为11.89%，远低于设定的参数值（20%），可以排除企业有利用xx虚抵进项问题。二是核对企业往来账簿资料，查看企业挂帐情况。通过核对企业“报帐通”系统，及核对企业往来凭证所附的原始凭证，均未发现可疑点。

第三，评估人员对纳税人刷卡和银行转账金额通过银行存款日记账、现金日记帐核对，金额相符，确如企业财务负责人解释，是采集数据错误造成，可以xx排除虚构业务，虚增进项问题。

至此，所有实地核查后并未发现企业存在问题。但是，进项税额与销项税额弹性异常问题评估模板中的结论：“运费、水电消耗与外购货物或者销售收入增长不同步，可能存在虚抵进项税或者帐外经营”问题却无法排除。于是，评估人员又对企业水电购进、耗用情况进行核查。企业的机电科是企业的水电管理部门，评估人员要求机电科提供每月的水、电使用情况。根据机电科提供的水、电消耗基础表显示，评估人员发现了新的疑点：用电部门除企业外还有居民、学校、招待所及所属的独立核算的企业等。

随后，评估人员从财务部门调取了每月水、电的计税情况，根据资料显示：企业对学校及所属的独立核算的单位使用水、电，都按规定开具了普通xx或专用xx；对内部的招待所、公司居民及其他部门使用水、电，都按规定做了进项税额转出。2008年度共转出进项税1106293.81元；其中：非应税项目耗用水、电的进项税522476.98元。

评估人员通过核对，所有数据均正常合理，未发现问题。评估人员再次失去了方向，难道预警指标的指向出现了问题？经过仔细的分析和研究，评估人员决定抛开以前的检查思路，直接深入到企业的物业管理部门直接核对水电情况。

物业部门向我们说明，物业是根据每月使用的水电表的抄报向居民收取费用，并出具了机电科向他们提供的居民使用水电表的总量。收费的总量与机电科的总量基本相符，差额主要是线路损耗，损耗率也符合规定。在约谈中，物业人员的一句话引起了评估人员的注意。物业人员说每月代收各项费用30万元左右，其中水电费15万元左右。评估人员粗略地计算了一下，按每月水电费15万元计算，全年计180万元，按不含税价款×适用税率，年应转出进项税在20万元左右，而全年居民进项转出的水电费只有12万元，两者数据有差额。于是，评估人员进一步了解物业收费及上缴情况。终于找到了答案。企业为了减轻职工负担，在水电费的收取上按照优惠价。如：我市自来水市场价为2.80元，而居民缴费价是1.50元。居民用电市场价为0.56元，向居民收取缴费价为0.40元。

根据掌握的这一信息，评估人员再次对企业财务负责人进行约谈。企业财务负责人当即表示，企业现有三条电力线路，价格不一样，为了简便计算，在核算上按收费金额做了进项税额转出，这是由于对政策理解有偏差造成的，要求全面进行自查，并对检查结果及时报送税务机关。

七、评定处理

企业经过自查，确认存在以下问题：该企业2008年度居民用电共计1843836.05度，按电价0.56元/度，应转出进项税额：1843836.05*0.56/1.17*17%= 150028.37元。实转出进项税额为：1843836.05*0.4/1.17*17%=107163.12元;少转出进项税150028.37-107163.12=42865.25元。

2008年度居民用水共计245118.07吨，按水价2.8元/吨，应转出进项税额245118.07*2.8/1.06*6%=38848.90元。实转出进项税额：245118.07*1.5/1.06*0.06=20811.91元。少转出进项税额：38848.90-20811.91=18036.99元。

以上两项合计少转出进项税额：38848.90+18036.99=60902.24元

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条{dy}项：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，不得从销项税额中抵扣，确认该企业补缴增值税60902.24元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第五十二条第二款规定，企业缴纳了税款并加收滞纳金2101.13元。

该企业按规定补缴税款后，企业评估期税负率为：3379375.63+60902.24/114012067.90=3%，超过了烟煤和无烟煤的开采洗选行业全省{zd1}预警值下限2.97%。

八、征管建议

1、转变观念，将预警和评估系统作为日常监控手段。从本案例中，评估人员依托预警提供的信息和纳税评估分析功能的疑点指向，规范执行纳税评估程序，扩大评估思路，发现了问题真相，事实证明税收分析预警系统和纳税评估系统评估模板的设计是科学、准确的，我们必须加强对两个软件的学习和应用，充分发挥两大系统在日常监控工作中的作用，科学管理，提高效率。

2、人机结合，强化日常监控管理。在利用科技手段进行分析审核的基础上，税收管理员应经常性地深入到企业，了解企业的生产经营变化，对所管业户的整体情况做到胸中有数，评估起来才有的放矢，少走弯路。

3、寻根溯源，从根本上解决问题。一是信息数据应采集完整和准确，错误的数据必定会出现错误的分析结果，指错工作方向，浪费人力和物力；二是遇到问题应深挖细嚼，从多个角度和环节查找问题，注重外部信息的搜集，直到找到症结所在，才能彻底解决问题，从源头上避免同类问题的再次预警，提高管理质量。