2010税收政策咨询解读会内容

2010年3月19日

一、关于2009年度企业所得税汇算清缴培训通知

为方便纳税人全面掌握所得税汇算清缴政策，及时了解所得税汇算清缴的相关要求，提高企业所得税年度申报质量，分局决定对辖管的查帐征收企业财务人员进行年度所得税汇算清缴业务培训，现将培训工作的相关事项通知如下：（略）

二、关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函【2009】第777号），现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：

　1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

　　2、企业向除{dy}条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类xx利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

　　（1）企业与个人之间的xx是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

　　（2）企业与个人之间签订了借款合同。

三、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题

根据《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税【2008】第121号），为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）{dy}百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：

　　1、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

　　（1）金融企业，为5：1；

　　（2）其他企业，为2：1。

　　2、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　3、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知{dy}条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

　　4、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

四、关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题》（国税函【2009】第312号），关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

五、关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题

根据《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函【2009】第772号），现将企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理问题通知如下：

　　一、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。

　　二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

　　三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

六、关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除的政策问题

根据《财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税【2009】第072号），依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，现就部分行业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：

　　1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

　　前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

　　3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

七、关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除的有关问题

根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税【2009】第124号），为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对企业和个人通过依照《社会团体登记管理条例》规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：

　　1、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　2、个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

　　3、本通知{dy}条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：

　　（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

　　（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

　　（3）环境保护、社会公共设施建设；

　　（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

　　4、本通知{dy}条和第二条所称的公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：

　　（1）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；

　　（2）县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；

　　（3）对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。

　　5、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。

　　（1）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；

　　（2）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；

　　（3）对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。

　　6、申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送以下材料：

　　（1）申请报告；

　　（2）县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；

　　（3）组织章程；

　　（4）申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。

　　7、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

　　8、公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：

　　（1）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

　　（2）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

　　9、对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：

　　（1）前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；

　　（2）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；

　　（3）存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；

　　（4）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；

　　（5）受到行政处罚的。

　　被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在本条{dy}款第（2）项、第（3）项、第（4）项、第（5）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

　　对存在本条{dy}款第（3）项、第（4）项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

　　10、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

　　11、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合本通知第四条规定条件之一或存在本通知第九条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除，同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

　　12、本通知从2008年1月1日起执行。本通知发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，均应按本通知规定提出申请。

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