高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
总的体会： 此项储备基金属于先计提后支出，属于所有者权益的科目，其具体运用类似于事业单位计提事业基金、专项基金的使用。特殊企业特殊事项。 计提的时候：计入生产成本 使用的时候：形成费用，直接冲销专项基金； 形成固定资产，在在建工程中归集，后转入固定资产。=所有的固定资产构建处理方法一致。 {zh1}在计提折旧时候对冲专项储备；也就是说专项储备在折旧中耗用。
【例题8·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。 A．523 B． 【答案】C 【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元， （1）企业按月提取安全生产费 借：生产成本 700 000 贷：专项储备——安全生产费 700 000
（2）购置安全防护设备 借：在建工程——××设备 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000
借：在建工程——××设备 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000 借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款或库存现金 300 000
借：固定资产——××设备 2 300 000 贷：在建工程——××设备 2 300 000
借：专项储备——安全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000
（3）支付安全生产检查费 借：专项储备——安全生产费 150 000 贷：银行存款 150 000
关于弃置费用 一、固定资产弃置费用核算原理分析 现行会计准则规定，确定固定资产成本时应当考虑弃置费用因素。预计弃置费用只针对特定行业、特定企业的固定资产，如石油天然气企业的油气水井、核电站的核设施等，该费用是企业由于购置特定固定资产而承担的义务。弃置费用从作用上看相当于一般企业的固定资产清理费用，只不过金额较大。如果不进行特殊的账务处理，就会增加固定资产{zh1}使用期的营业外支出，进而会对该期的利润产生不利影响，如同对固定资产不计提折旧一样，所以预计弃置费用需要分期得到补偿。 二、预计弃置费用的核算方法 预计弃置费用终值和现值的大小直接影响该特定固定资产使用寿命内各期的财务状况和经营成果。笔者认为，预计弃置费用终值的确认应借鉴预计净残值的确认方法，即假定该固定资产已经不能使用而且使用期限已经结束，弃置固定资产需要的代价就是预计弃置费用的终值，随着时间的推移，该估计值和实际值之间的差距会越来越小。 分期付款外购固定资产相当于当期从销货方借入资金后当即把购货款支付给销货方，然后每一期按销货方的预期报酬率还本付息，所以在分期付款外购固定资产的情况下，未来付款额的终值和现值之间的差额要作为筹资费用记入“在建工程”或者“财务费用”科目中。而预计弃置义务的履行发生在未来，因此预计弃置费用的终值和现值之间的差额不应记入“财务费用”科目 在会计科目的选择上，由于不涉及融资问题，所以核算时不能使用“未确认融资费用”科目，鉴于我国会计科目体系的设计现状以及可比性原则的要求，可以记入“预计负债”科目。 甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元，甲公司采用的折现率为10%.甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： （1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价 固定资产原价=2 000 000×（P/F，10%，15）=478 800（元） 借：固定资产478 800 贷：未确认融资费用478 800 （2）2008年12月31日～2022年12月31日未确认融资费用、财务费用的计算见表2. 2008年12月31日，计算未确认融资费用、确认财务费用的账务处理如下： 借：未确认融资费用31 920 贷：预计负债31 920 借：财务费用31 029.47 贷：预计负债31 029.47 2009年～2022年，计算未确认融资费用、确认财务费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。 2023年1月1日支付弃置费用的账务处理如下： 借：预计负债2 000 000 贷：银行存款2 000 000 弃置费用支付时点在固定资产寿命的终结点，企业只有及时足额支付弃置费用，才能顺利履行相应的义务。弃置费用的会计处理必须正确反映弃置费用支付储备的形成过程，从财务角度看，这一过程实质上是一个融资的过程。将终结点将要支付的弃置费用折算为现值计入初始点固定资产价值，目的在于通过固定资产折旧方式将这一部分价值分期计入成本费用，在补偿的基础上形成未来的支付储备。从资金时间价值角度看，弃置费用的现值与终结点的弃置费用虽然数量上不相等，但价值上是等价的。在固定资产寿命期内通过成本费用补偿形成的现金流入量，其现值应当等于弃置费用的现值，其终值应当等于弃置费用，因而可以称之为等价现金流量。弃置费用的现值在初始点一次性计入固定资产价值，并没有实物资产与之对应，实质上是一种虚拟资产。这部分价值必须在固定资产寿命期内逐年计入成本，逐年从收入中得到补偿并形成未来弃置费用的支付储备。在固定资产达到预定可使用状态的初始时点，计入固定资产初始价值的弃置费用现值不能一次性计入{dy}年的成本费用，因而不能直接形成初始时点的支付储备。既然在初始点不能全部直接形成现金流入量，这部分价值就不能构成初始点的支付储备，此时将这部分价值全部作为“预计负债”入账就不合理，以此为基础开始计提利息费用就是错上加错。笔者建议将这部分固定资产初始价值计入“未确认融资费用”，根据每年实际计提的折旧额进行摊销，同时确认相应的“预计负债”。 |
