一、考试大纲
（一）掌握固定资产的确认条件
（二）掌握固定资产初始计量的核算
（三）掌握固定资产后续支出的核算
（四）掌握固定资产处置的核算
（五）熟悉固定资产折旧方法

二、本章重点、难点
{dy}节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
（二）使用寿命超过一个会计年度
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生——价款、运杂费、包装费和安装成本，相关税费（不包括可以抵扣的增值税）等，

间接发生——承担的借款利息、外币借款折算差额，应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产【借：固定资产  贷：银行存款】和购入需要安装的固定资产【借：在建工程      贷：银行存款、应付职工薪酬等    完工决算    借：固定资产         贷：在建工程】两类。

运输费×（1-7%）计入固定资产成本；7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）进行抵扣
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本，不满足资本化条件的在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。
（二）自行建造固定资产
自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理

                              工程项目尚未完工——计入或冲减所建工程项目的成本

                              工程已经完工——计入当期营业外支出

建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算，造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整

高危行业企业依照国家有关规定提取的安全生产费用的处理

提取安全生产费用时          借：生产成本（或当期损益）

                                                   贷：专项储备

使用提取的安全生产费用时（1）属于费用性支出的，直接冲减专项储备

                                                                借：专项储备

                                                                         贷：银行存款

                                              （2）形成固定资产的，通过“在建工程”归集所发生的支出，待安全项目达到可使用状态时确认为固定资产，同时按形成固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不再计提折旧。

                      借：在建工程

                               贷：银行存款（应付职工薪酬）

                    借：固定资产

                                贷：在建工程

                     借：专项储备

                                   贷：累计折旧

（三）租入的固定资产
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。参见教材第十一章相关内容。
（四）其他方式取得的固定资产
（1）投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按照教材第八章、第十二章的有关规定确定。
（五）存在弃置费用的固定资产
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

                 借：固定资产（按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本）

                           贷：预计负债

                 借：财务费用（按照预计负载的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用）

                           贷：预计负债

第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2、按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。

融资租入的固定资产，应当采用与自由应计提这就的资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
（二）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括：

年限平均法

年折旧额=（原价—预计净残值）/预计使用年限=原价*（1-预计净残值/原价）/预计使用年限=原价*年折旧率

工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限

（由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销）

年数总和法

年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率

年折旧率——用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

会计处理

                       借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）

                             管理费用（管理部门使用的固定资产、未使用的固定资产）

                             销售费用（销售部门使用的固定资产）

                             贷：累计折旧

（三）固定资产预计使用寿命等的复核【会计估计变更】
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异。应当调整预计净残值。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

更新改造会计处理    更新改造时：       借：在建工程(按原固定资产的账面价值转入在建工程）

                                                                  累计折旧

                                                                 固定资产减值准备

                                                                    贷：固定资产

                               发生改扩建支出：     借：在建工程

                                                                       贷：应付职工薪酬、原材料等

                              达到预定可使用状态时：                   借：固定资产（扣除被替换部分的账面价值）

                                                                                              贷：在建工程

      
与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（企业生产车间部门和行政管理部门发生的固定资产修理支出）或销售费用（企业专设销售机构发生的固定资产修理费）。
第三节 固定资产处置
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额，计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产处置的会计处理：

转入清理：          借：固定资产清理

                                  固定资产减值准备

                                 累计折旧

                                  贷：固定资产

发生清理费用：             借：固定资产清理

                                           贷：银行存款、应交税金、应付职工薪酬

出售收入、残料等         借：银行存款、原材料、其他应收款

                                           贷：固定资产清理、应交税费—应缴增值税

保险赔偿的处理：         借：其他应收款、银行存款

                                           贷：固定资产清理

清理完毕，结转损益：    借：营业外支出

                                             贷：固定资产清理

                                或   借：固定资产清理

                                             贷：营业外收入

三、本章历年考题
（一）单项选择题
1、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，{zd1}租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A、93
B、95
C、100
D、102
答案：B
解析：融资租入的固定资产，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与{zd1}租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。所以该固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。
2、某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年）
A、9000
B、10000
C、10620
D、11000
答案：C
解析：该核设施的入账价值＝10000＋620＝10620（万元）
此题分录为：
借：固定资产 10620
    贷：银行存款 10000
        预计负债 620
3、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2009年）
A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
答案：D
解析：选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。
（二）判断题
1、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年）
〔答案〕错
〔解析〕一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
2、企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（　）（2008年）
〔答案〕对
〔解析〕购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
（三）计算分析题
1、乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：

要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用xx上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

               借：工程物资 234
　　　　         贷：银行存款 234
（2）工程领用工程物资210.6万元。

               借：在建工程 210.6
　　　　              贷：工程物资 210.6
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

         借：在建工程 117
　　　　 贷：原材料——A原材料 100
　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17

（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

                   借：在建工程 114
　　　　            贷：应付职工薪酬 114
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

                          借：营业外支出 45
　　　                 　 其他应收款 5
　　　　                   贷：在建工程 50

（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

                              借：在建工程 40
　　　                      　 贷：银行存款 40

（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

                     借：在建工程 25
　　　　               贷：原材料——B原材料 20
　　　　　             　 银行存款 5
                     借：库存商品 38.3
                       　　贷：在建工程 38.3

（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

                    借：固定资产 418.3
　　           　　 贷：在建工程 418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

                   借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]
　　　　            应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4[23.4/（1＋17％）×17％]
　　　　              贷：工程物资 23.4（234－210.6）