随着我国市场经济体制的确立和改革开放的深入，经济迅速发展，各种经济因素更加活跃，经济领域的违法违章行为也更加复杂，手段更加隐蔽多样。作为经济行政执法人员的各级工商干部，要履行好市场监管和行政执法的职责，就必须不断加强自身的素质，学习各种业务知识，提高执法办案的水平和技能。只有“魔高一尺，道高一丈”，具备包括财务查账等方面的比较扎实的基本功，才能使所办案件经得起检验。

　　工商行政执法工作中的查账是指对涉嫌违法企业财务依法进行检查、调取账册和凭证等证据、核算违法经营活动所取得利益的财务监督检查过程。工商行政执法工作离不开查账，特别在整顿规范市场经济秩序过程中，工商行政执法工作中的查账对查清案件违法事实、获取有效证据，将发挥越来越大的作用。

一、查账在执法中的作用

　　(一)查账能反映违法行为的情节及危害后果，是执法机关作出行政处罚的依据。《行政处罚法》规定实施行政处罚必须以事实为依据，与违法行为的事实、情节、性质及社会危害程度相当。工商行政执法工作中的查账能使行政执法机关了解违法当事人经营额、违法获利、违法行为侵害的合法权益，进而判断出违法行为的情节和危害程度，为工商行政执法机关作出行政处罚提供事实依据。一些法规还规定了罚款处罚幅度必须依据经营额、违法所得额来确认，因此需要通过查账来解决。

　　(二)查账可以取得必要的财务书证。与其他证据相比较。起到不可替代的作用。违法所得确认是以交易凭证为准；计算已缴税金是以完税单据为准；查处非法为他人提供单位公章、合同专用章、合同文本等签订合同甚至提供营业执照的违法行为，只有通过查账认定资金往来、收入所有，来确认真正的经营者和非法提供工具的当事人。可见许多办案的关键证据是财务证据，其他证据如笔录、合同、视听材料等是财务证据的必要补充。

　　(三)查账可以帮助行政执法机关准确地对违法行为定性。查账可以查清违法经营方式、非法经营目的，帮助行政执法机关正确适用法律定性和处罚。如：某企业没有小轿车经营权，其购进后加价售出，违反了小轿车专营规定，应适用《投机倒把行政处罚暂行条例》定性处罚；如果其只是为客户牵线搭桥，收取中介费，则其行为不是销售小轿车而是从事中介服务，不应定为投机倒把行为。可见违法行为经营方式不同，则定性也不同。适用《投机倒把行政处罚暂行条例》的前提是当事人必须是以谋取非法利益为目的，查账可以帮助执法人员认定当事人的经营目的。

二、执法中查账的基本要求

　　查账，对一位工商办案人员初学者来说，似乎都有几分神秘的色彩，总觉得查账难学难做。我们从实践中把工商执法工作中查账的基本要求归纳成八个字：会、熟、留心、看、问、寻根。

　　“会”,就是掌握会计知识。账是以真实、合法的凭证为依据，按照一定的会计方法做出来的。要具备一定的财务知识，懂账才会查账。因而财务专业知识是查账人员的一项基本功，是进入查账之门的钥匙。

　　“熟”，就是熟悉国家工商行政管理的有关法律、法规、规章和财务规章制度。企业是否有违法行为、经营活动的认定、对数据的要求与财务会计中的内容和含义存在差异，需要用法律、法规、规章和财务制度作为尺度来衡量。

　　“留心”，就是工商办案人员对企业查账客体的有关情况，不管是看到的还是听到的，都要处处留心，事事留意，记在心里并进行综合分析，以便在查账时作为突破口。

　　“看”，就是观察。在查账的准备或实施过程中都应仔细地观察，通过发现情况找出疑点。

　　“问”，就是询问。在查账的全过程中，对所见所闻的一些情况，通过询问当事人、知情人，进一步掌握情况。

　　“寻根”，就是挖根究底。会计数据之间是——对应的，有“借”必有“贷”，使经营活动在会计中留下轨迹，只有彻底查清来龙去脉，才能避免出现“一叶障目不见泰山”。通过检查财务的有关资料，使用一切有效的查询方法把疑点弄清楚。

三、执法中查账的主要方法

　　查账的方法可大致划分为两类，即查核书面资料的方法和验证账实的方法，在办案人员查账过程中两类方法可结合使用。

　　(一)查核书面资料的方法，主要是指办案人员通过对企业的财务凭证、账簿，会计报表以及其他各种书面资料的复核和核对，借以验证账证、账表、账账是否相符，审查其反映的经济活动是否合法。

1、查核书面资料的方法，按照检查的顺序分为顺差法和逆查法。

　　顺差法主要是指采用同会计工作程序相同的顺序进行核对，即以查核凭证开始，用原始凭证核对记账凭证即有关账簿，再由账簿核对报表。该法常用于检查业务繁杂的财务账目，其结果比较xx。

　　逆查法主要是指采用同会计核算程序相反的顺序进行核对，即用会计报表核对账簿，账簿核对凭证。逆查法常用于业务量较少的账目检查，往往是事先已掌握有关情况。

2、查核书面资料按检查的范围分为抽查法和全查法。

　　抽查法主要是指从全部企业会计资料中抽取部分会计资料进行审查的方法，即有目的地抽取几个账户，几大品种的有关会计资料作为重点检查。

　　全查法主要是指对全部企业经济活动的资料逐一不漏加以全面审查的方法。该方法一般适用于较小单位的账务检查。

(二)在工商执法办案过程中我们还要采取验证账实的方法，对书面资料是否真实准确地反映经济活动进行验证、主要有四种：

　　盘存法：是用以核实实物资产与账户余额是否相符，借以证实账户余额是否真实、准确。该方法适用于对原材料、燃料等重点物资的检查，从而发现“账外之账”，“账外之物”等有关情况。

　　询证法：是对有疑点的往来账目采用查证的方法，包括查询和函证两种。查询是指发现财务账目疑点，有目的地向有关人员了解情况。函证是指为弄清某项业务而发函查对的方法。

　　调节法：是对银行存款日记账的验证方法，通过验证银行存款日记账看是否准确真实。

　　鉴定法：是对需交专业技术部门化验鉴定证实书面资料真伪的手段。

　　例如：丰华市医科大学附属第二医院收受商业贿赂行为的案例及查账。丰华市医科大学附属第二医院自1998年1月至1999年12月，在药品、医疗设备、医用材料采购过程中，收取武汉市施德药业有限公司、成都市玉华制药有限公司等单位在正常商业折扣以外付给的赞助费、宣传费、会议费共计429，476．18元。本案当事人将在购销活动中收取的款项以捐款名义计入其他收入，没有冲减采购成本。因此接受的款项虽然记入单位会计账，但没有如实入账，不能认定是正常的折扣。事实上，支付回扣往往不是{jd1}不入账，而往往是以其他名义记假账。以此平账、掩盖回扣，这种行为并不能改变其为“账外暗中”的违法性。丰华市工商局依据《反不正当竞争法》第二十二条规定，责令其停止违法行为，并作出行政处罚决定：没收违法所得429476．18元，罚款20万元。

根据本案要着重明确会计分录①②③

①借：银行存款146，569．26

贷：其他收入一赞助费146，569．26

②借：银行存款135，715．85

贷：其他收入一宣传费135，715．85

③借：银行存款147，191．07

贷：其他收入一会议费147，191．07

四、执法中的查账应注意搞好三个结合

　　1、查“死账”与查“活账”相结合。所谓“死账”是指财务账面记录等书面资料；所谓“活账”是指知情人对业务经营活动的记忆。我们知道，任何经济活动都是在人的操纵下进行的，总是先有“活账”，然后才有财务账面记录，因而我们在查账的同时应多向知情人做调查，将财务检查和询问证人结合起来。这样做好处有三点：①验证查账结果，形成证据链条，书证和证人证言相印证。②利于确定查账重点，提高查账效率，常常还能发现xx手段。③利于发现新的案情和线索，扩大战果。

　　2、查账与外调相结合。即在查账过程中发现问题和疑点，经过分析，确属内部调查不易解决的问题，应到外地外单位进行调查核实。一般来说，查账进行到一定程度后，即可以外调，对于案情简单，问题明确的案件，也可以查账与外调同时进行。查账为外调提供方向目标，外调为查账提供证明和线索。

　　3、查账与询问当事人相结合。即利用查账中发现的线索证据，经过研究之后，在询问当事人时搞清情况，扩大战果。在询问当事人时要注意方法，不能简单地同当事人算账、对账，这样容易暴露我们掌握的情况。在询问时要注意运用查账中所获取的证据，从当事人口中了解更多的情况。

　　总之，摆在我们面前的一项重要任务就是更加严格地规范执法行为，提高执法水平，保障职能到位，真正做到有法必依、执法必严、违法必究，这就必须加强包括财务专业知识在内的各方面相关知识技能的学习掌握。

作者：田兆顺