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　　一、税目与税率

　　服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

　　本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 （一）代理业

　　代理业,，指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。

　　1．代销货物，指受托办理货物销售，按实销额进行结算并收取手续费的业务。

　　2．代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。

　　代理报关业务（是指接受进出口货物收、发货人的委托。代为办理报关相关手续的业务），应按照"服务业--代理业"税目征收营业税。

　　3．介绍业务。指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。

　　4．其他代理服务，指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。

　　金融经纪业不按本税目征税，属于"金融保险业"征税范围。

　　服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业,，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按"服务业"税目，"代理业"子税目征收营业税。

　　无船承运业务（指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动）应按照"服务业--代理业"税目征收营业税。 （二）旅店业

　　n旅店业，指提供住宿服务的业务。 （三）饮食业

　　饮食业。指经营饮食服务的业务。 （四）旅游业

　　旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按"服务业--旅游业"项目征税。 （五）仓储业

　　仓储业，指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。 （六）租赁业

　　租赁业，指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租给承租人使用的业务。

　　融资租赁，不按本税目征税，属于"金融保险业"征税范围。

　　对远洋运输企业从事光租业务（指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务）和航空运输企业从事干租业务（指航空运输企业在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程发生的各种费用,，只收取固定租赁费的业务）取得的收入。按本税目征税；而对从事远洋运输业程租期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。

　　双方签订承包、租赁合同（协议，下同）将企业或企业部分资产出包、租赁，出包出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按"服务业"税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：

　　1．承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；

　　2．承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；

　　3．出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。

　　酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照"服务业--租赁业"征收营业税。

　　交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按"服务业"税目中的"租赁"项目征收营业税。 （七）广告业

　　广告业，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

　　广告代理业务按"广告业"征税。

　　对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的"版面费"收入，按照"服务业"税目中的广告业征收营业税。 （八）其他服务业

　　其他服务业，指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、眷写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

　　航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于"建筑业"征税范围。

　　服务业适用的营业税税率为5%。 二、纳税人与扣缴义务人

　　服务业的纳税人为在我国境内提供服务业劳务的单位和个人。 三、计税依据

　　服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。同时，为了避免某些项目重复征税，《营业税暂行条例》及其实施细则等文件对旅游业和广告业的营业额作了特别规定。 （一）代理业营业额的确定

　　代理业营业额,，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。

　　服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

　　福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

　　外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，按"代理业"子目征收营业税，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。

　　纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：（1）支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；（2）支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、xx费、电子保险平台费；（3）支付给预录入单位的预录费；（4）国家税务总局规定的其他费用。

　　纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具xx，同时应凭其取得的开具给本纳税人的xx或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。 （二）旅店业营业额的确定

　　旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。 （三）饮食业营业额的确定

　　饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。 （四）旅游业营业额的确定

　　旅游业务的营业额，按照《营业税暂行条例》规定："旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。"为了公平税负，在营业税暂行条例实施细则中又规定，对旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。对旅游企业在境内改团接待的业务，可比照境外规定予以扣除。 （五）广告业营业额的确定

　　对广告业以广告业务收入作为营业额征税。广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等，对其应按全额征收营业税。从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 （六）租赁业营业额的确定

　　租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用,。 （七）仓储业营业额的确定

　　仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。 （八）其他服务业务营业额的确定

　　其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用。包括价外费用。需要注意的是，对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目,，不征营业税。其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额,。

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（xxx老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

　　从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 四、申报与缴纳

　　单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。