302.3营业额扣除有关项目的合法有效凭据----------------------------------------

----纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后以余额确定营业额的，纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证；

303交通运输业----税率、营业额及应纳税额的计算、注意事项----------------------

----定义：是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动；

1）   内容：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运；

2）   适用税率：3%；

3）   营业额：为从事交通运输纳税人提供交通运输所取得的全部运营价款和价外费用；

----包括：客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运营业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金；

①  承揽运输业务然后分包给其他单位或个人

承揽人营业额 = 取得的全部价款 + 价款费用 － 支付给其他单位或个人的运输费用

②  自境内运输客货出境，境外改由其它运输企业承运：

营业额 = 全程运费 － 付给该承运企业的运费

303.1交通运输业的征税范围其他注意事项--------------------------

1）   打捞比照水路水路运输的办法征税；

2）   与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税；

3）   凡是与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业税目的征收范围，包括：打捞、理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费；

4） 下列劳务均按“交通运输业”税目征收营业税：（重点、新）

①  远洋运输企业的----程租业务；

②  远洋运输企业的----期租业务；

③  航空运输企业的----湿租业务；

解析1：远洋运输企业的光租业务和航空运输企业的干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税；

解析2：作为今年的新增项目，一定要记住承租、期租、光租、湿租、干租的分别属于哪个营业税应税税目；至于他们之间的区别，出现在考题中的可能性不大；

304建筑业----税率、营业额及应纳税额的计算、注意事项-----------------------（重点）

----定义：是指建筑安装工程作业等；

1）   内容：建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程、其他工程作业等；

2）   适用税率：3%

3）   营业额：是指纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用；具体来说：

具体工程 ↓                                            相应的营业额（计税依据）↓

①  建筑业的总承包括人将工程分包或转包给他人的→        工程的全部承包额 － 付给分包人或转包人的价款

②  纳税人提供建筑业劳务----------------------→        营业额应当包括工程所用原材料及其他物资和动力

    （不含装饰劳务）                                    的价款；但不包括建设方提供的设备的价款；

③  自建行为----------------------------------→        不纳税（有例外事项）；                                                

④  装饰劳务----------------------------------→        营业额应包括：向客户实际收取的人工费、管理费、辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）

⑤  通信线路工程、疏松管道工程----------------→        不得包括：该工程设备的价值；

⑥  其他建筑安装工程--------------------------→        不得包括：设备价值；

解析1：自建行为，不是建筑业的征税范围，但是，若将自建自用建筑物出售（不含自建自用住房出售）：（新）

Ⅰ：首先，自建行为应按建筑业缴纳营业税（3%）；

A： 按同类工程的价格确定；

B： 若没有同类工程价格的，按下列公式核定应营业额：

营业额 = 工程成本·（1 + 成本利润率）÷（1－营业税税率）

Ⅱ：再按销售不动产缴纳营业税（5%）

解析2：前4项是用汇总法，说明营业额由哪些部分组成；

解析3：后2项是用排除法，说明营业额中不应包括哪些价值。关于设备价值：是指相应工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备；

4）   管道煤气集资费（初装费）----应按“建筑业”税目征收营业税；

305金融保险业--------------------------------------------------

305.1金融业----------------------------------------------------

----定义：是指经营货币和信用通融的业务；

1）   征税范围：xx、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务；

2）   适用税率：5%

3）   营业额（计税依据）的相关规定----------------------------------

----主要包括xx利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务的手续费收入，其营业额的确定有3种方法：1收入全额；2余额；3手续费收入；

      征税范围↓                                 相应的计税依据（营业额）↓

①  xx----------------------------→ xx利息收入（包括各种加息、罚息）

②  金融商品转让业务----------------→ = 卖出价 － 买入价 （余额计税）

卖出价：是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；

买入价：是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金；

③  金融经纪业务--------------------→ = 手续费（佣金）类的全部收入

                                        代收费类业务营业额 = 全部收入 － 支付给委托方的价款

④  其他金融业务--------------------→ = 手续费类的全部收入；

⑤  融资租赁------------→向承租人收取的全部价款 + 价外费用（含残值）－出租方承担的出租货物的实际成本

                          本期营业额 = （应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）

                          实际成本 = 货物购入原价 + 关税 + 增值税 + 消费税 + 运杂费 + 安装费

+ 保险费 + 支付给境外的外汇借款利息和人民币借款利息

解析1：金融企业买卖金融商品（并非所有企业），可在同一会计年末（不得跨年度），将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税；若汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已经缴纳的营业税税额：

Ⅰ：可以向税务机关申请办理退税；

Ⅱ：不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转至下一个会计年度；（判断题）

解析2：人民银行对企业xx或委托金融机构xx的业务----应当征收营业税；

解析3：下列事项，不征收---------------营业税（比较偏）：

Ⅰ：非金融机构和个人的金融商品转让

Ⅱ：存款或购入金融商品行为；

Ⅲ：金银买卖业务；

Ⅳ：外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；

Ⅴ：人民银行对金融机构的xx业务；

Ⅵ：金融机构外来业务----暂不征收营业税；

Ⅶ：金融机构的出纳长款收入；

305.2保险业--------------------------

----定义：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务，包括各种保险业务；

1）   征税范围：各种保险业务；

2）   适用税率：5%

3）   营业额 = 纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入

征税范围↓                           相应的计税依据（营业额）↓

①  初保业务--------------------→向对方收取的全部价款（向被保险人收取的全部保险费）

②  储金业务--------------------→纳税人在纳税期内的储金平均余额·人民银行公布的1年期存款月利率

                                  储金平均余额 = （纳税期期初储金余额 + 期末余额）÷ 2

③  无赔偿奖励业务--------------→向投保人实际收取的保费

解析：对于保险公司取得下列款项，不征收营业税：

Ⅰ：保险企业取得的追偿款；                       Ⅱ：保险公司的摊回分保费用；

306邮电通信业------------------------------------------------

----定义：是指办理信息传递的业务活动的总称；

1）   征税范围：邮政、电信、与邮政、电信相关的业务；

2）   适用税率：3%

3） 营业额-----------------------------------------------

具体应税行为↓                                 相应计税依据↓

①  一般邮政业务-------------------------------→所取得的营业收入额；

②  邮政电信点位与其他单位合作，共同为用户

    提供邮电服务，由邮政电信单位统一收费-------→ = 全部收入 － 支付给合作方价款

③  一般电信业务-------------------------------→ 所取得营业收入额

④  电信单位销售电话卡-------------------------→ = 面值收入 － 当期财务会计上体现得销售折扣

⑤  电信部门集中受理方式  A：受理地区的电信部门 = 取得的全部价款－ 分割给参与跨省业务的电信部门的价款

    提供跨省出租电路业务  B：参与提供跨省电信业务的电信部门 = 各自取得的全部价款

解析1：单位和个人从事快递业务----按邮电通信业税目征收营业税（新、重点）

解析2：销售邮务物品：是指邮政部门在提供劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品的业务（信封、信纸、汇款单、邮件包装物品等），增收营业税，不征增值税；

解析3：销售电信物品：是指电信部门在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等）；增收营业税，不征增值税；

----注意：在销售上述物品时，是因为销售相应的邮政电信业务而引起的，有附属关系；（重点）

解析4：销售集邮商品、发行报刊的相关规定-------------------------------

具体行为主体行为↓                  交纳营业税↓            缴纳增值税↓

①  邮政部门、集邮公司销售集邮商品              √                     ×

②  其他单位或个人销售集邮商品                  ×                      √

③  邮政部门发行报刊                            √                     ×

④  其他单位发行报刊                            ×                      √

解析5：电信单位销售电信物品，根据其是否为客户提供有关的电信劳务，决定其税务处理：

①  是，提供，-------------------------→缴纳营业税；

②  不提供-----------------------------→缴纳增值税；

307文化体育业------------------------------------------------------

----定义：是指经营文化、体育活动的业务；

1）   征税范围：文化业、体育业；

2）   适用税率：3%

3）   营业额：从事文化体育业的单位和个人所取得营业收入额；演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入、体育收入；

具体应税行为↓                                 相应计税依据

①  单位或个人进行演出-------------→ = 全部收入 －支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用

提供演出场所的单位-----按“服务业——租赁业5%”计征营业税

演出公司或经纪人-------按“服务业——代理业5%”……………

②  广播电视有线数字付费频道-------→ = 向用户收取的收视费全额

                                      ----对各合作单位分得的收视费收入----不再征收营业税（新、重点）

解析1：广播电视有线数字付费频道业务按----文化体育业\播映----税目计征营业税；

解析2：有线电视台收取的“初装费”--------按“建筑业”计征营业税，不属于“文化体育业”税目；

解析3：广告的播映属于--------------------“服务业——广告业”税目的征税范围；

解析4：下列行为属于----“服务业——租赁业”的征税范围：

Ⅰ：出租文化场所；

Ⅱ：以租赁方式为体育比赛提供场所；

Ⅲ：以租赁方式为文艺演出提供场所；

解析5：经营游览场所、图书、杂志、保持及其他的资料的借阅业务----按文化体育业计征营业税；

308娱乐业---------------------------------------

----定义：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务；

1）   征税范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、饮乐茶馆、台球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客提供进行娱乐活动提供服务的业务；

2）   适用税率：5%～20%

3）   营业额：娱乐经营企业收取的全部价款和价外费用 ；

----具体包括：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项服务收费；

解析1：娱乐业的具体适用税率，由省级人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定；

解析2：对于娱乐场所提供的其他服务收费，若按“娱乐业”计征营业税的前提，这些服务是基于“提供娱乐活动”而产生的，有因果关系和附属性；