第三节  库存商品的核算及盘点

    一、煤炭企业库存商品的内容

    煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括：

    （1） 经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。

    （2） 将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。

    （3） 将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。

（4） 煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。

    二、库存商品明细账户的核算

    为了详细地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进行库存商品总分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别进行明细分类核算。煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，库存商品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际成本。  

库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的办法进行，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员根据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式明细账，于月终根据结转完工产成品成本的转账凭证以及所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际成本，根据销售发出库存商品成本的转账凭证及所附原始凭证，登记本月发出数量和实际成本。  

存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

    1．为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求：

    （1）必须加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保管的责任制度。

    （2）防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果。

    （3）组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进行实物盘点，做到账实相符，账账相符。

2．库存商品的账务处理

    （1）煤类产品根据当月实际产量和总成本作入库处理

     借：库存商品——按品种  

         贷：生产成本

   （2）根据规定的销售生产成本计算方法，按实际销售数量计算产品销售成本

    借：主营业务成本（按品种）

        贷：库存商品——按品种

（3）产成品因保管不善及自然灾害造成的损失，根据产成品盘亏报告表作账务处理

    报批前：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

        贷：库存商品——按品种

    批准后：根据不同情况分别处理。

    借：营业外支出（非常损失）

        管理费用（盘亏的）

        其他应收款——X X（或保险公司）

        贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    （4）库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理

    借：库存商品——按品种

        贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    批准后：

    借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

        贷：管理费用

    三、煤炭库存商品的保管及盘存

焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高，由于部分是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失。

     1．煤炭库存商品保管的要求：

   （1） 煤场存煤应按照不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以及自燃。

   （2） 完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备。

（3） 加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理。

     2． 煤炭库存商品的盘点：

焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以使用技术推算法盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的基础上确定单位体积重量（即密度），然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量。  

    煤炭库存商品盘点的注意事项：

    （1） 应做到按月盘点。盘煤时，应按要求进行煤堆尽量规则的整形。

（2） 制定适宜的盘点标准和执行程序，明确参加盘点人员和责任部门，严格固定盘煤时间， 煤场盘点应做到有序组织，合理分工。

（3） 不断完善盘煤手段，盘点记录要规范齐全，参加盘点人员要签字。

（4） 盘点测量时，应依据标准计量工具核实所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。

（5） 注意抽样的代表性和随机性，准确选用煤炭库存商品的密度。库存煤密度会随存储时间而变化，应及时做测定，不可靠经验估计。

（6） 煤场出现不正常亏盈时，应及时分析，查找原因。