深加工结转出口货物征免税之比较

货物的深结转是指（来料、进料）企业将保税料件的产品结转至另一直属海关关区内的企业深后复的经营活动。目前，全国各地对这一过程征税还是免税做法不尽，造成各地深货物税负不同，企业反响很大，那么深货物采取征税或免税有什么区别呢？本文就这两种弊端进行分析。
  一、实行征税的弊端：
  1、改变了现行，造成国家有关部门实施不、不协调。按照《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善银行保证金台账制度意见的通知》（国办发[1999]35号）的规定，对深结转业务，国家有关部门视同进实行保税监管，例如：海关对保税进口料件深结转进行保税监管，外汇管理部门允许深结转以外汇，并办理进付汇。如果对深结转视同内销进行征税，企业势必要开具增值税专用xx，由于海关对进口料件实行保税，免征关税和进口环节增值税，使企业无进口环节进项税可抵扣，失去免征意义，企业也无法承受。
若对进口环节开具免税证明，模拟进项抵扣，税务机关又难以监管，操作复杂、困难，容易导致最终环节的多退。因此，如对深结转的货物征税将造成国家的相互矛盾和混乱，破坏了我国整体一致性、连贯性和系统性。
  2．严重占压企业资金，增大企业的经营成本，削弱企业竞争能力。很明显，对深结转的货物征税将增加企业资金负担，由于我国企业大多都有间接业务，因此征税对企业资金占压的影响是十分巨大的，将严重影响我国产品在国际市场的竞争力。
  3．导致深转厂业务的萎缩，中断深链条，直接对造成负面影响。由于对深结转的货物业务征税，只有在产品{zh1}离境时才予以，而深结转的货物中间每道环节均实行征税，这样势必造成对深链条长、配套要求高、附加值高的产业带来极大的影响。其最终结果无非是两种情况：一是每道转厂环节征17%增值税后，转嫁到下游企业，经几道转厂环节后，在{zh1}的环节中，这样经几道环节征税后，产品会大幅提高，下游企业难以承受；二是由于转厂环节多，时间往往周期很长，将致使企业之间货款（税款部分）长期互相拖欠，形成三角债。这样，迫使企业只搞一次性简单装配直接，中断深链条，导致转厂业务萎缩，直接对造成严重影响。
  4．增加口岸的压力。如果实行征税，企业为避免转厂征税的负担，我国相当部分的企业的产品被迫进行“一日出境游”。既严重加大我国口岸货物进的压力，同时也将增加企业产品的成本，造成不必要的经济资源的浪费。
  5．产生双重税赋的问题。按照国办发[1999]35号文件有关分类管理的规定，国家对B类企业经营限制类商品及C类企业实行银行保证金台帐实转管理，即企业在转厂环节需交纳与关税和进口环节增值税等值的保证金。如果再在下一道转厂环节实行征税，必将产生双重赋税的问题，严重加大企业负担。
  6．对造成更大的压力和影响。目前由于受国家指标严重不足的影响，我国的进度已经滞后，如果征税，将有数万家企业参与分享指标，将进一步加剧指标不足的矛盾，难以保证及时足额给企业，加大了企业资金周转的困难，且不但对转厂企业，而且也对我国一般企业将产生更大的压力，加大工作量，影响。
  二、实行免税办法的弊端分析
  1．与其他宏观经济不符。一方面不符合“鼓励企业使用国产料件”的取向。如对深结转货物实行道道免税，即实行对进口料件及费免税、对国产料件进项税额计入成本，不能。这样不利于企业使用国产料件。另一方面不利于规范管理的方向。为了进一步加强对管理，国家批准设立了若干区，以引导企业向区集中。由于区监管较严、约束较多，如对深结转实行免税办法，则使得区外更优惠于区内，没有达到国家设立区，规范区外管理的目的。
  2．不利于鼓励一般。
如果深结转的货物免税，必然更不利于一般的和国产料件的使用。由于国产料件进项税额计入成本，不能。而使用的进口原料免税，其产品在以后的各个国内环节免税，形成使用进口保税原料，在国内进行多次后的产品，各个环节都不负担增值税，而使用国产原料的产品，每个环节都须按规定纳税，鼓励了产品使用进口料件。
  3．不利于税收管理
    (1)我国过于分散，管理并不规范，漏洞较多。虽然海关对转厂深规定了较多的管理手续，但由于客观条件所限，难以象保税区管理一样进行实物实地管理，加之多次转厂的情况和管理方式十分复杂，漏洞在所难免。在此情况下，如果对转厂深不加控制地免征国内各环节税收，一旦发生走私，就不仅偷逃了进口环节税收，而且还将同时偷逃国内税收，在利益机制上就会更加诱发走私犯罪的发生。如果征税，操作简单规范，漏洞较少，有利于推动今后划定区开展、实行进口和国内生产均保税的，有利于促进区外企业向区内转移。
    (2)每道深结转货物实行免税办法，操作非常复杂，漏洞较多，税务部门难以监管。深结转货物一般都要在国内转厂二次以上，每次都是转给多个企业。某个深环节，所使用的原料，有的是直接从国外免税进口，有的是从国内企业购进的深结转产品（原料），存在多种原料交叉混合使用问题，难以操作管理；开展转厂深的企业购进原料和销售产品，都是外商控制的，且规模相对较小，财务管理不严格，若实行免税，税务机关的工作量急剧加大，将会出现新的骗税问题。
    (3)深结转实行免税的外部环境已发生变化。对深结转货物实行免税办法，主要是由于95年以来货物率与征税率相差较大、对深结转货物采取先征后退办法会增加企业成本负担造成的。目前货物率已大大提高，绝大部分货物的率不仅达到和超过了实际税负率，其中有相当部分已与名义征税率xx一致，因此所谓因征税率与率之差而增加成本的问题基本解决。至于先征后退要占压资金问题，这实质是税收基本职能的体现，是xx符合财政利益的。

三、结论
对深结转货物免税还是征税，不仅仅是税收本身问题，同时，还涉及到外经贸、海关、外汇管理等部门的协调、和配合的问题，无论是征税还是免税都各有利弊。在目前应采取以下分步骤的：{dy}步，目前对国内结转环节暂时实行一段时期的免税，也不的办法。第二步，从长远看，随着外经贸、海关、外汇各相关的同步调整以及税务管理监控手段的逐步完善，资金的及时足额到位，可在适当的时候，将深结转货物税收调整为在区内免税，在区外视同内销征税。这样既可以促进区的发展，规范，又有利于税务机关的管理。