例2-3：将自产应税消费品无偿捐赠，新旧会计准则处理一致，具体的账务处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费（费）——应交增值税（销项税额）
应交税费（费）——应交消费税
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费（费）——应交增值税（销项税额）
应交税费（费）——应交消费税
例2-4：某石化企业将生产的汽油一部分用于办公车辆使用，一部分润滑油用于设备使用。
会计处理：
借：制造费用
贷：库存商品——润滑油
应交税费——应交消费税
借：管理费用
贷：库存商品——汽油
应交税费——应交消费税
会计处理：
借：制造费用
贷：库存商品——润滑油
应交税费——应交消费税
借：管理费用
贷：库存商品——汽油
应交税费——应交消费税
委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记"应交税费——应交消费税"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。国税发〔2006〕49号就税法规定的准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的凭证，按照不同行为分别规定如下：（一）外购应税消费品连续生产应税消费品：1.纳税人从增值税一般纳税人（xx生产企业）购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为增值税本规定专用xx（含销货清单）。2.纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关xx的增值税专用xx。（二）委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。（三）进口应税消费品的抵扣凭证为《海关进口消费税专用缴款书》。纳税人不能提供上述凭证的，其应税消费品已纳消费税不得抵扣。
根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。企业缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差。为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税可于借记进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，也可以通过“应交税费——应交消费税”科目核算应缴消费税额。
企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等。因此，在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“物资采购”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按采购成本、缴纳的增值税、消费税合计数，贷记“银行存款”等科目。
（4）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。
其他业务支出 20 000
例5-2：某酒业有限公司2000年8月销售粮食白酒8吨，实现销售收入 110 000元，收取增值税销项税额 18 700元，同时收取包装物押金2 340元。则收取包装物押金的会计处理如下：
（1）收取押金时，
借：银行存款2 340
贷：其他应付款 2 340
（2）计算提取增值税和消费税时，
应纳增值税=2340÷（1＋17％）×17％=340（元）
应纳消费税=2 340÷（1＋17％）×25％=500（元）
借：其他业务支出（销售费用） 840
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340
应交税费——应交消费税 500
（1）收取押金时，
借：银行存款2 340
贷：其他应付款 2 340
（2）计算提取增值税和消费税时，
应纳增值税=2340÷（1＋17％）×17％=340（元）
应纳消费税=2 340÷（1＋17％）×25％=500（元）
借：其他业务支出（销售费用） 840
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340
应交税费——应交消费税 500
扩展阅读：《》
沈凌莉
