委托加工应税消费品消费税的核算_会计实务

按税定，企业委托加工的应税品，由受托方在向委托方交货时代收代交税款，受托方通过“应交税费──应交消费税”账户核算。委托方委托加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，所纳税款计入委托加工消费品的，销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣，销售时再交纳消费税。
【例8－16】生物接受风光公司委托加工一批应税品（非金银首饰），收到的加工材料实际为30 000元，加工费6 000元及代收代交消费税额存入。当月加工完毕，消费税适用税率为10%。
（1）生物应进行的会计处理：
①　收到风光支付的加工费和税时：
代收代交的税的组成计税价格＝（30 000＋6 000）÷（1－10%）＝40 000（元）
代收代交的税额＝40000×10%＝4000（元）
借：存款                                        10 000
贷：其他业务收入                                    6 000
应交税费──应交税                          4 000
② 代收代交税实际上交时：
借：应交税费──应交税                           4 000
贷：存款                                        4 000
（2）风光应进行的会计处理：
① 如果委托加工的应税品收回后直接用于销售，其支付的消费税：
借：委托加工物资                                     4 000
贷：存款                                        4 000
② 如果委托加工的应税品收回后用于继续生产应税消费品，其支付的消费税按规定予以抵扣：
借：应交税费──应交税                           4 000
贷：存款                                        4 000