结合借款费用、债务重组、非货币性资产交换出题。
增值税的处理发生了变化。
{dy}节 固定资产的确认和初始计量
知识点1：固定资产的确认
一、固定资产的确认
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。
具体应用：
（1）融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权。但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人）。
（2）对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此。对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
知识点2：外购固定资产
（一）外购固定资产
1.购入不需要安装的固定资产 
例如：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日购入不需要安装的设备，增值税专用xx上注明的设备价款为60万元，增值税为10.2万元。发生的运输费1万元（相关的进项税额可以抵扣），装卸费及杂费共计0.2万元。上述款项均通过银行存款支付。
固定资产入账价值=60+1*93%+0.2=61.13万元
借：固定资产 61.13
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.27
贷：银行存款 71.4
2.购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算。
例如：甲公司购入需要安装的设备，增值税专用xx上注明的设备价款为80万元，增值税为13.6万元。发生装卸费0.8万元。安装设备时领用原材料，账面成本为3万元，购进该材料时的进项税额为0.51万元，应付安装工人薪酬0.6万元。
（1）借：在建工程 80.8
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6
贷：银行存款 94.4
（2）借：在建工程 3.6
贷：原材料 3
应付职工薪酬 0.6
（3）借：固定资产 84.4
贷：在建工程 84.4
3.外购固定资产的其他情形
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
知识点3：自行建造固定资产
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
例如：甲公司自营方式建造一条生产线：
（1）为建造生产线购入工程物资一批，价款为200万元，增值税额34万元。
借：工程物资 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 234
（2）领用工程物资
借：在建工程 180
贷：工程物资 180
（3）建造工程人员工薪合计为115万元
借：在建工程 115
贷：应付职工薪酬 115
（4）辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元
借：在建工程 35
贷：生产成本——辅助生产成本 35
（5）工程完工后，对工程物资进行清查，发现工程物资减少2万元，经调查属于保管员过失造成。保管员赔偿0.5万元，剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。
盘亏的处理：
借：营业外支出——盘亏损失 1.84
其他应收款 0.5
贷：工程物资 2
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.34
剩余工程物资的处理：
借：在建工程 ——职工宿舍 21.06
贷：工程物资 18
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.06
注：宿舍属于不动产，不能抵扣进项税额。
高危行业企业提取安全生产费（新增）
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
2.出包方式建造固定资产
“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。
待摊支出，包括管理费、可行性研究费、监理费等等。
分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×{bfb}
某工程应分配的待摊支出=建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
（三）租入固定资产
经营租赁
预付租金：
借：预付账款
贷：银行存款
分摊：
借：管理费用
贷：预付账款
融资租赁：
在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与{zd1}租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将{zd1}租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
（四）其他方式取得的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）存在弃置费用的固定资产
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
第二节 固定资产的后续计量
知识点4：固定资产折旧 
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与企业自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
经营租入的固定资产，不计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始停止计提折旧。
（二）固定资产折旧方法 
注：双倍余额递减法，应在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
双倍余额递减法举例：
原值151，残值1，年限5
1.折旧=151×2/5=A
2.折旧=（151-A）×2/5=B
3.折旧=（151-A-B）×2/5=C
4.5折旧额=（151-A-B-C-1）/2
折旧年度：
例如：08年10月份增加的固定资产，{dy}个折旧年度为08年11月至09年10月。
求09年全年的折旧额
=151×2/5×10/12+【151-151×2/5】×2/5×2/12
年数总和法举例：
原值151，残值1，年限5
第1年折旧额=（151-1）×5/15=50
第2年折旧额=（151-1）×4/15=40
第3年折旧额=（151-1）×3/15=30
第4年折旧额=（151-1）×2/15=20
第5年折旧额=（151-1）×1/15=10
假设08年10月份增加一项固定资产，09年全年的折旧额为：
（151-1）×5/15×10/12+（151-1）×4/15×2/12
基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；
管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（未来适用法）
知识点5：固定资产的后续支出
二、固定资产的后续支出
（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，如符合资本化条件的，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
如果满足固定资产确认条件的，应当将替换的部分资本化，计入固定资产的账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。
待更新改造等工程完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不满足固定资产确认条件，应在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
第三节 固定资产的处置
知识点6：固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
通过“固定资产清理”科目核算。
账面净值=原价-累计折旧
账面价值=原值-累计折旧-减值准备 
①借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②借：固定资产清理（不动产）
贷：应交税费——应交营业税
③借：银行存款
贷：固定资产清理
④借：固定资产清理
贷：营业外收入
⑤借：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产处置时增值税的处理：
例如：将设备出售，增值税专用xx上注明的价款为16万元，增值税为2.72万元。
借：银行存款 18.72
贷：固定资产清理 16
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.72
