一、包装物押金收入征税范围的认定

根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。 "逾期"是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况：

（一）应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。

（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。

二、包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：

（一）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。

（二）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率

应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率

（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）

三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例

（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例

某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。则该笔押金收入应纳增值税为：

678÷（1+13％）×13％＝78（元）

（二）应税消费品包装物押金收入计税举例

1、非酒类包装物押金收入

某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。则：

应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62（元）

应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95（元）

2、酒类包装物押金收入

某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂2008年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下：

应纳消费税=23400÷（1+17％）×20％＝4000（元）

应纳增值税=23400÷（1+17％）×17％＋46800÷（1+17％）×17％＝3400＋6800＝10200（元）

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