印花税的适用税率
2010-06-04 11:06:21 阅读15 评论0 字号：大中小
四、印花税的适用税率
现行印花税采用比例税率和定额税率两种税。印花税按不同的应税凭证，确定税目和税率。
（一）、比例税率：
印花税的比例税率分五档，即：1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰和2‰。按比例税率征收的应税项目包括：各类合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。这此凭证一般都载有金额，按比例税率纳税，金额多的多纳，金额少的少纳。既能增加收入，又可以能体现合理负担原则，具体规定如下：
1.购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同分别按购销金额、承包金额和合同所载金额计税,税率为0.3‰。
2.加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据和记载资金的账簿分别按加工承揽收入、收取费用、运输费用和所载金额计税，税率为0.5‰。
3.财产租赁合同、财产保险合同和仓储保管合同，分别按租赁金额、保险费收入和仓储保管费用计税，税率为1‰。
4.借款合同按借款金额计税，税率为0.05‰。
此外，根据国家税务总局等的规定，股份制企业向社公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转移书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从 5.股票交易，按成交价格计税，税率为4‰. (B股为3‰) （二）、定额税率： 适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件为5元。对其他营业账簿、权利许可证照，单位税额均为每件5元。营业账簿中的其他账簿、权利许可证照按件贴花，税率为每件5元。 附： 印花税税目税率表 税目 范围 税率 纳税义务人 说明 1.购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额的万分之三贴花 立合同人 2.加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花 立合同人 3.建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取的加工或承揽收入万分之三贴花 立合同人 4.建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额万分之三贴花 立合同人 5.财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械器具、设备等而签订的合同 按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的，按一元贴花 立合同人 6.货物运输合同 包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运的合同 按运输费用万分之五贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 7.仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用的千分之一贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的,按合同贴花 8.xx合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 按购销金额万分之零点五贴花 立合同人 单据作为合同使用的,按合同贴花 9.财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险收入千分之一贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花 10.技术合同 包括技术开发，转让、咨询服务等合同 按所载金额万分之三贴花 立合同人 11.产权转移书据 包括财产所有权的版权，商标专用权、专利权专有技术使用权等转移书据 按所载金额的万分之五贴花 立合同人 12.营业帐薄 生产、经营用帐册 记载资金的帐薄，按实收资金和资本公积的合计金额万分之五贴花，其他帐簿按每件贴花五元 立帐薄人 13.权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花五元 领受人
（三）、特殊规定：
1、在飞机租赁业务中，对采取经营租赁方式签订的租赁合同，按“财产租赁合同”税目税率计税贴花；对采取融资租赁方式签订的租赁合同，暂按租金总额的万分之零点五税率计税贴花。以上飞机租赁合同补缴印花税时，一律按补税开出缴款书当日的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。（摘自《国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的批复》国税函发[1992]1145号）
2、国务院决定从 3、技术转让包括:专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。 （1）技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括:1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 （2）技术服务合同的征税范围包括:技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 （3）技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。 （4）技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。 4、国有股权无偿转让行为，仍应征收证券交易印花税。计税依据为转让股份的面值，税率为4‰。（摘自《国家税务总局关于上市公司国有股权无偿转让征收证券（股票）交易印花税问题的通知》国税发[1999]124号） 5、基金管理人运用基金买卖股票按照2‰的税率征收印花税。（摘自《财政部 国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》财税[2002]128号） 6、从 7、对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同,其计税依据由投保金额改为保险费收入。计算征收的适用税率,由万分之零点三改为千分之一。本通知自 8、从 9、经国务院批准，决定从 10、为促进Ｂ股市场的发展，国务院决定从 11、股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按3‰的税率缴纳印花税。（摘自《国家税务局 国家体改委关于印发《股份制试点企业有关税收问题的暂行规定》的通知》国税发[1992]137号）
（5）技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。（摘自《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》国税地[1989]34号）
Ｂ种股票交易印花税税率调整后，中央财政与地方财政对该项税收的分享比例不变，仍为中央８８％，地方１２％。（摘自《关于调整Ｂ种股票交易印花税税率的通知》国发明电[1999]1号）
