第二节　消费税纳税申报代理实务

　　代理消费税的纳税申报，注册税务师应熟悉应税消费品生产工艺流程，准确掌握有关应税消费品计税依据、适用税目税率、纳税环节和计税方法。

　　一、消费税应纳税额的计算方法

　　1、应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列对承运部门的运费xx开具给购货方的；纳税人将该项xx转交给购货方的款项不包括在内。

　　2、应税消费品的课税数量。

　　（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税；
　　（2）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用量；

　　（3）委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回原应税消费品数量；

　　（4）进口的应税消费品，其计税从这以后为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　3、用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。P132

　　4、自产自用应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，应于移送使用时纳税。

　　5、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　委托方收回委托加工的已税消费品后，直接对外出售的不再征收消费税。

　　6、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

　　7、出口应税消费品退（免）税的计算。

　　从价：应退消费税税额＝出口货物工厂销售额×税率

　　从量：应退消费税税额＝出口数量×单位税额

　　二、代理消费税纳税申报操作规范

　　消费税纳税申报包括销售自产应税消费品的纳税申报；委托加工应税消费品代收代缴申报；出口应税消费品的免税或退税申报。

　　1、代理自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表；

　　2、委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。注册税务师首先应确定双方是否为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表；如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。

　　3、代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。

　　4、外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用xx管理制度，其代理申报程序：（1）生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口，应到主管征税机关办理消费税专用xx开具手续，然后办理消费税纳税申报手续；（2）应税消费品出口后外贸企业凭“两单两票”及消费税专用xx向主管退税机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表；（3）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税税款，办理“出口商品退运已补税证明”。

　　三、代理填制《消费税纳税申报表》的方法

第三节　营业税纳税申报代理实务

　　一、营业税应纳税额的计算方法

　　纳税人的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向收取的全部价款和价外费用。

　　1、运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。

　　2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。（不包括建设方提供的设备价款）

　　3、一般xx业务的营业额为xx利息收入（包括各种加息、罚款）；

　　融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额；

　　金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入一下个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。

　　金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收、代付费用（如邮电费、工本费）、加价等，从中不得作任何扣除。

　　外币折合成人民币，原则上金融业按其收到的外汇的当天或季末中国人民银行公布的基准汇价折合营，保险业按其收到的外汇的当天或当月{zh1}{yt}中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。

　　二、代理营业税纳税申报操作规范

　　注册税务师代理服务业、交通运输业、建筑安装业、金融保险业等营业税纳税申报操作要点：

　　1、核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入；

　　2、根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的营业额；

　　3、核查兼营应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目税率；

　　4、核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额；

　　5、计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料。代扣代缴的营业税要履行报缴税款手续。

　　三、代理填制《营业税纳税申报表》的方法P146